Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется. Работы по достройке, дооборудованию, модернизации обычно вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. Реконструкция подразумевает переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение предусматривает целый комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Особенности учета этих расходов при использовании УСН сформулированы в Налоговом кодексе вместе со следующим видом.

4.2.2. Приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

Нематериальные активы – это приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на них, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). При этом такие активы должны приносить экономическую выгоду (доход) и на них должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Имеются в виду патенты, свидетельства, другие охранные документы. В п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень нематериальных активов, к которым могут относиться не только исключительные права автора или патентообладателя, но даже и расходы на создание веб-сайта.[31]

При этом в законодательстве прямо установлено исключение из перечня нематериальных активов, не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также интеллектуальных и деловых качеств работников организации, их квалификации и способности к труду.

Указанные в п. 1 затраты, произведенные в период применения УСН, принимаются к учету с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а затраты по п. 2 – с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет. В случае когда сами объекты были приобретены ранее, до перехода на УСН, порядок учета указанных затрат будет зависеть от срока их полезного использования. Если срок не более 3 лет – то стоимость таких основных средств и нематериальных активов включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН. Если срок от 3 до 15 лет – то в первый год списывается 50 % стоимости, во второй – 30 % стоимости, в третий – 20 % стоимости объекта. Если срок полезного использования превышает 15 лет, то списание стоимости производится равными долями в течение 10 лет.

4.2.3. Приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Этот вид расходов похож на п. 2, но в отличие от него здесь не предусмотрено создание нематериальных активов собственными силами налогоплательщика, не имеет значения стоимость приобретения и приведено единственно возможное основание приобретения таких прав – лицензионный договор.