Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

При предварительной оплате от покупателя при ЕСХН это признается доходом, при уплате НДС – эта операция отожествляется с актом реализации. При отгрузке продукции без предварительной оплаты при кассовом методе (ЕСХН) не признается доходом, при методе начисления (НДС) – признается реализацией и определяется доход.

В случае предварительной оплаты поставщику товаров (работ, услуг), при кассовом методе не происходит признания расхода, а при операции с НДС – признается его вычет. При поступлении ранее оплаченных товаров, работ, услуг при определении налоговой базы ЕСХН – это учитывается как расходы. При операциях с НДС признается вычет и определяется его сумма.

Если при кассовом методе товары (работы, услуги) приобретаются без предварительной оплаты, то в момент их приобретения расходы не признаются, что влияет на определение налоговой базы ЕСХН. Следовательно, при отгрузке продукции покупателям без предварительной оплаты налоговая база по ЕСХН не возникает, а по НДС необходимо будет исчислить обязательство.

Для исчисления ЕСХН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Согласно кассовому методу расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При расчете НДС, поскольку применяется метод начисления, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат, а именно день:

• отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как налоговая база, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти суммы определяются исходя из соответствующих первичных документов.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) без предварительной оплаты при расчете ЕСХН не будет признан расход, а по НДС у налогоплательщика возникнет право на налоговый вычет. Например, доходы от реализации сельхозпродукции при специальном режиме в виде уплаты ЕСХН будут признаны только по факту ее оплаты независимо от того, была ли отгрузка. Если продукция была отгружена в августе, а оплата за нее поступила в октябре, то налоговая база по ЕСХН возникнет в октябре.

Для расчета НДС налоговую базу необходимо будет признать в августе. Расходы на сырье и материалы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) будут списаны в налоговом учете только по факту оплаты после принятия на учет. Если материалы поступили от поставщика в июле, их оплата произведена в августе, признать их стоимость в расходах при налогообложении нужно на дату оплаты, в августе. Но в целях исчисления НДС право на налоговый вычет возникнет в июле, в момент поступления ТМЦ.

Есть еще одна особенность ЕСХН, которая касается порядка признания расходов на приобретение и (или) сооружение и изготовление основных средств. В период применения ЕСХН эти расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Аналогичным образом принимаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения ЕСХН. (пп. 1 и 4 ст. 346.5 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ определено, что плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 и 5 ст. 346.5 НК РФ).

Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы по ЕСХН в течение определенного срока в зависимости от срока полезного использования (СПИ) объекта (пп. 2 и 4 ст. 346.5 НК РФ). Поясним некоторые положения.

Во-первых, в состав основных средств включаются те средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 и гл. 26.1 НК РФ. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.