Вмененка и упрощенка 2008-2009

С другой стороны, точка зрения контролирующих органов противоречива. Сначала Минфин России утверждал, что предпринимательская деятельность по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств также является «вмененной». Однако в недавнем письме от 19.02.2007 № 03-11-04/3/49 финансовое ведомство поставило необходимость уплаты ЕНВД в зависимость от того, кто гарантийный ремонт оплачивает. Так, если его полностью оплачивает производитель, подобная услуга ЕНВД не облагается. Если же за гарантийный ремонт рассчитывается потребитель (организация-производитель не возмещает его стоимость), то такая деятельность переводится на уплату ЕНВД. Свои последние выводы сотрудники Минфина России основывают на том, что если услуги оплачивает производитель, то они являются бесплатными для потребителя.

Как видим, вопрос действительно неоднозначный. Так что благодарим законодателей, которые четко прописали в НК РФ: с нового года гарантийный ремонт и обслуживание автотранспортных средств ЕНВД не облагаются. Хотя, конечно, в связи с подобными поправками для большинства автосервисов особо актуальной станет проблема совмещения ЕНВД с другим режимом налогообложения (письмо Минфина России от 29.11.2006 № 03-11-04/3/513).

3. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Все внесенные изменения не могли не повлечь за собой изменения в составе физических показателей. Так, для расчета единого налога при аренде земли ввели два новых показателя, размер которых определяется исходя из площади участка. Если она не превышает 10 кв. метров базовая доходность будет зависеть от количества сдаваемых в аренду участков. В случае если площадь земель больше, то налог придется считать уже исходя из площади переданных земель.

Аналогичный метод расчета ЕНВД будет действовать и в отношении торговых мест, правда, лимитом в данном случае будет служить площадь помещения, равная 5 кв. метрам. «Вмененный» доход будет зависеть от количества переданных в аренду торговых мест, если их площадь составит не более 5 кв. метров. В остальных ситуациях базовую доходность придется рассчитывать исходя из площади переданных торговых мест. Напомним, что сейчас базовая доходность для арендодателей установлена в расчете на одно торговое место.

С 1 января 2008 г. также установлено два показателя для автотранспортных услуг. При грузовых перевозках, как и ранее единый налог будет зависеть от количества машин. А вот для пассажирских перевозок будет действовать новый физический показатель – «посадочное место».

В следующей таблице мы приведем сравнение физических показателей, которые применялись до и после 1 января 2008 г.

Таблица 2.1.1

4. Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики осуществляют свою предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, в субъекте РФ не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Если налогоплательщик стоит на учете и осуществляет деятельность в пределах одного субъекта Федерации, он не должен вставать на учет по каждому месту осуществления своей деятельности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. № А19-19656/03-33-Ф02-597/04-С1).