Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат

Управленческий анализ отклонений должен решать вопросы снижения затрат, эффективности использования ресурсов, анализа ресурсных возможностей увеличения объемов производства и продаж, ассортимента продукции и др. От результативности анализа зависит основной результат деятельности предприятия.

Традиционные варианты распределения накладных расходов в современных условиях ведения бизнеса утратили актуальность, так как основаны на показателях объема (натуральных или стоимостных), прямых затратах на оплату труда или машино-часах (при высокой степени механизации и автоматизации труда) и ведут к искажению причинно-следственных связей.

В зарубежной практике применение стандарт-коста не регламентировано нормативными актами, в связи с чем нет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате даже в одной компании действуют разные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

Несмотря на эти недостатки, стандарт-кост используется на предприятиях как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Директ-костинг . Принципиальное различие между стандарт-костом и директ-костингом состоит в распределении накладных расходов. В основе директ-костинга лежит разделение затрат на переменные и постоянные, исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Разделение затрат на переменные и постоянные является основополагающим для формирования долгосрочных целей развития, а также для принятия оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т. д.

Российские экономисты достаточно часто используют также термины «метод сокращенной себестоимости» и «маржинальный метод» учета затрат. Маржинальный метод стал применяться в западных странах, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла модель интенсивного развития. Решение стратегических задач управления обусловило использование этой модели. Маржинальный метод лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства продукции, выбором альтернатив (покупать или производить) и ассортимента продукции, оценкой эффективности деятельности предприятий в целом и его структурных подразделений.

В настоящее время директ-костинг широко распространен во всех экономически развитых странах, но названия метода могут быть разными (табл. 7).

Таблица 7 Название метода «директ-костинг» в разных странах

Система «директ-костинг» по российским стандартам отличается от системы, применяемой в США. Так, маржинальная прибыль рассчитывается следующим образом:

1.  В США : Выручка от продаж (нетто) – Себестоимость проданной продукции (соответствующая переменная часть производственных затрат) – Переменная часть расходов периода (административные расходы и коммерческие расходы).

2.  В России: Выручка от продаж (нетто) – Себестоимость проданной продукции (прямые производственные затраты + Переменные и постоянные общепроизводственные расходы) – Управленческие и коммерческие расходы.

Расхождение происходит в силу того, что в зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт, а накладные – затратами периода. В себестоимость продукции должны включаться только основные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции, поэтому непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Российскими нормативными документами по бухгалтерскому учету не разрешается в полном объеме использовать данную систему для составления внешней отчетности и расчета налогов, вследствие чего он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа.

Сопоставим отдельные статьи отчета о прибылях и убытках, составленного на основе методов «стандарт-кост» и «директ-костинг» (табл. 8).

Таблица 8 Сопоставление отчета о прибылях и убытках, сформированного на основе методов «стандарт-кост» и «директ-костинг»

Директ-костинг требует классификации затрат по направлениям для контроля за их поведением в процессе работы предприятия. При принятии управленческих решений необходимо учитывать поведение затрат, т. е. изменение или отсутствие изменения в сумме по статье затрат, связанное с изменениями на уровне хозяйственной операции.

Для работы предприятия важно определить, какую продукцию и в каком объеме необходимо производить для достижения большего размера прибыли. Для решения поставленной задачи наиболее эффективен метод анализа «затраты – объем – прибыль». Для краткости его называют CVP-анализом (затраты (Сost)  – объем производства (Volume)  – прибыль (Profit) , позволяющая менеджеру использовать результаты анализа для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений).

Уорд Кит в книге «Стратегический управленческий учет» заметил, что «разделение затрат на переменные и постоянные традиционно является базовым элементом внутреннего управленческого учета, однако этот анализ, если он выполнен должным образом, имеет очень большое стратегическое значение». [18]

CVP- анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия отводится маржинальной прибыли, так как в ее использовании заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятия.

Добиться увеличения маржинальной прибыли можно следующим образом:

● снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации;

● увеличить постоянные затраты и объем выпускаемой продукции;

● пропорционально изменить переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Величина маржинальной прибыли в расчете на единицу продукции также оказывает существенное влияние на выбор модели поведения предприятия на рынке.

Управленческие модели, основанные на взаимоотношении затрат, объема производства и прибыли, трактуются иногда более узко как анализ величин в точке безубыточности. (Под точкой безубыточности (критической точкой, мертвой точкой, порогом рентабельности) понимается объем продаж продукции, при котором зараты равны выручке от реализации всей продукции, т. е. нет ни прибыли, ни убытка.) Для ее нахождения используют три метода: уравнения, маржинального дохода, графический. Область их применения представлена в табл. 9.

Таблица 9 Нахождение точки безубыточности

Метод уравнения :

Прибыль от продаж (П) = Выручка (В) – Переменные затраты (Зперем) – Постоянные затраты (Зпост). Выручка = Цена за единицу × Количество проданных единиц продукции. Переменные затраты = Переменные затраты на ед. продукции × Количество проданных единиц продукции.

Метод маржинального дохода – модификация метода уравнения.

Маржинальный доход = Выручка (нетто) – Переменные затраты (включая производственные и административные).

Точку безубыточности (ТБ) можно рассчитать в единицах продукции или в денежном выражении:

ТБ (в единицах продукции) = Постоянные затраты : Маржинальный доход на ед. продукции. Маржинальный доход на единицу продукции (удельный маржинальный доход) = Цена (за единицу) – Удельные переменные затраты. ТБ (в денежном выражении) = Постоянные затраты : Процент маржинального дохода на единицу продукции. Процент маржинального дохода выражает удельный маржинальный доход как процент от продажной цены за единицу продукции.