Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Начиная с 1 января 2007 г. для плательщиков ЕСХН действует запрет на применение ЕНВД в случае, если они продают собственную сельскохозяйственную продукцию через свои розничные точки, магазины и объекты общепита (п. 7 ст. 346.2, абзац второй п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

6.8. Единый налог на вмененный доход

Изменения в порядке уплаты ЕНВД, вступившие в силу с 1 января 2007 года, коснулись только плательщиков ЕСХН. Теперь организации и предприниматели – плательщики ЕСХН, которые предоставляют услуги общественного питания и (или) занимаются розничной реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки собственного сельскохозяйственного сырья, освобождены от ЕНВД.

У многих бухгалтеров предприятий часто возникают вопросы о том, подлежит ли налогообложению ЕНВД деятельность именно их предприятия. В 2006 году Минфином России было выпущено большое количество писем, касающихся уплаты ЕНВД. Рассмотрим, какие виды деятельности согласно разъяснениям Минфина России подпадают под ЕНВД.

Подлежит обложению ЕНВД:

● демонтаж перемычек, разборка и кладка кирпичных перегородок и другие аналогичные работы, связанные с перепланировкой квартир. Указанные виды работ в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163, по коду «Ремонт и строительство жилья и других построек» не предусмотрены. Минфин определил данные виды работ как подлежащие обложению ЕНВД (письмо от 05.12.2006 № 03-11-04/3/523);

● бытовые услуги населению. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг. Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93. Согласно этому классификатору к бытовым услугам, в частности, относятся прочие услуги по ремонту и строительству жилья и других построек. Строительные работы, связанные с перепланировкой квартир, можно отнести к указанным прочим услугам. И если они выполняются по договорам с физическими лицами, то такую деятельность можно перевести на уплату ЕНВД;

● изготовление мебели по индивидуальным заказам (письмо Минфина России от 20.12.2006 г. № 03-11-04/3/545). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению мебели (код ОКУН 014100);

● изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов для населения. Как указано в письме Минфина РФ от 13.12.2006 № 03-11-04/3/535 Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по строительству жилья и других построек (код ОКУН 016203). И при этом не важно, заготавливаются материалы для изготовления домов своими силами или покупаются на стороне. Учесть нужно только одно: если стоимость используемых при оказании бытовых услуг покупных материалов будет выделена в счетах за оказываемые услуги отдельной строкой с торговой наценкой, то организация должна уплачивать ЕНВД и по второму основанию как за розничную торговлю покупными товарами;

● продажа населению сжиженного газа в баллонах. В письме от 18.12.2006 г. № 03-11-04/3/542 указано, что такую деятельность перевести на уплату ЕНВД можно. Согласно ст. 181 НК РФ сжиженный технический газ не является подакцизным товаром, а поэтому предпринимательская деятельность по его реализации в баллонах и даже через газозаправочные колонки может быть переведена на уплату ЕНВД;

● розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Однако к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, а также реализация продукции собственного производства;