Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Пример 6.10. ЗАО «Крокус» 20 февраля 2007 г. приобрело земельный участок стоимостью 1000 000 рублей без учета НДС. Документы на государственную регистрацию права собственности на земельный участок были поданы 28 февраля 2007 г.

В соответствии с принятой в организации учетной политикой расходы на приобретение включаются в состав текущих затрат равными долями в течение 5 лет, начиная с даты подачи документов на регистрацию. То есть с февраля 2007 года ежемесячно будет включаться в расходы сумма 16 666-66 (1000000 рублей : 5лет : 12 мес.).

Если земельный участок приобретается в рассрочку, расходы включаются в состав текущих затрат в течение срока, установленного договором, но не менее чем пять лет.

Второй способ заключается в том, что налогоплательщик признает расходы на приобретение прав на земельные участки в текущем отчетном (налоговом) периоде в размере 30% налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период. Для расчета предельной величины затрат на приобретение прав на земельные участки из налоговой базы предыдущего налогового периода расходы на покупку земли исключаются. Как следует произвести расчет, рассмотрим на примере 6.11.

Пример 6.11. Предположим, что ЗАО «Крокус» предпочло выбрать второй способ включения в состав расходов затрат на приобретение права на земельный участок. В этом случае необходимо рассчитать величину налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период, т.е. за 2007 г. Допустим, что она составила 2 000 000 руб. Расходов на приобретение земельных участков в 2006 г. не было.

Следовательно, в 2008 г. организация может включить в состав текущих затрат часть расходов на покупку земли в размере 600 000 руб. (2 000 000 руб. × 30%).

Поскольку статья 264.1 НК РФ не содержит указания о том, что расходы нужно равномерно распределять по месяцам в течение налогового периода, то организация может единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за январь на 600 000 руб.

Предположим, что в 2008 г. налоговая база по налогу на прибыль составит 1 000 000 руб. Этот показатель следует увеличить на сумму расходов по приобретению права на земельный участок, включенных в состав затрат в 2007 г.: 600 000 руб. + 1 000 000 руб. = 1 600 000 руб.

В 2009 г. организация сможет учесть в составе текущих расходов всю оставшуюся сумму, то есть 400 000 рублей, так как можно учесть 480 000 руб. (1 600 000 руб. × 30%).

Выбранный способ списания расходов на приобретение прав на земельные участки нужно закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

При реализации земельного участка доходы, полученные от продажи, налогоплательщик может уменьшить на сумму расходов, связанных с его приобретением. Убыток от реализации земельного участка учитывается равными долями в течение срока, установленного организацией, и фактического срока владения этим участком согласно подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ. Рассмотрим на примере 6.12 как нужно сделать расчет.