Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Есть и такие нематериальные активы, по которым определить срок полезного использования невозможно. Тогда этот срок принимают равным 20 годам (но, конечно, не более срока деятельности самой фирмы). Сразу обратим внимание читателей на то, что для целей налогового учета по тем же самым нематериальным активам срок полезного использования установлен в пределах 10 лет (и также не более срока деятельности самого налогоплательщика). Это прописано в пункте 2 статьи 258 НК РФ.

Понятно, что суммы амортизации по таким активам в бухгалтерском и налоговом учетах будут разные. Из-за этого бухгалтеру придется считать временные разницы и отражать их соответствующими бухгалтерскими проводками по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Пример 9

Уставный капитал ООО «Омега» зарегистрирован в размере 300000 руб.

Учредителем Усовым в качестве вклада в уставный капитал внесено право пользования программным продуктом. Учредителем Матвеевым — право пользования торговым знаком. Учредителем Поляковым — право пользования изобретением.

Учредители согласовали между собой стоимость нематериальных активов и срок их полезного использования:

право пользования программным продуктом — 30 000 руб., срок полезного использования — 4 года;

право пользования торговым знаком — 60 000 руб.;

право пользования изобретением — 100 000 руб.

По двум последним активам срок полезного использования согласован не был.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

— 300 000 руб. — отражен размер уставного капитала общества после его регистрации;

Дебет 08 Кредит 75

— 30 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Усовым;

Дебет 08 Кредит 75

— 60 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Матвеевым;

Дебет 08 Кредит 75

— 100 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Поляковым;

Дебет 04 Кредит 08

— 190 000 руб. — полученные нематериальные активы поставлены на баланс фирмы.

Амортизационные отчисления с права пользования программным продуктом будут рассчитываться, исходя из полезного срока его использования, то есть 4 года. Амортизация права пользования товарным знаком и изобретением исчисляется в расчете на 20 лет, поскольку срок их полезного использования не установлен.

Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете фирмы ежемесячно будет отражаться записями:

Дебет 26 Кредит 05

— 625 руб. (30 000 руб.: 4 года: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования программным продуктом;

Дебет 26 Кредит 05

— 250 руб. (60 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования торговым знаком;

Дебет 26 Кредит 05

— 417 руб. (100 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования изобретением.

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации права пользования торговым знаком составит 500 руб. (60 000 руб.: 10 лет: 12 мес.), а права пользования изобретением — 833 руб. (100 000 руб.: 10 лет: 12 мес.).

Из- за того, что в налоговом и бухгалтерском учете суммы амортизации получаются разные, ежемесячно возникают временные разницы. В бухгалтерском учете появляется необходимость отразить отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 60 руб. ((500 руб. — 250 руб.) х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство по торговому знаку;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 100 руб. ((833 руб. — 417 руб.) х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство по изобретению.

Что касается налогового учета активов, то отметим, что, согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Под это определение попадает передача имущества в уставный капитал хозяйственного общества.

Именно поэтому, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде имущества или имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Другими словами, налогом на прибыль такие активы не облагаются.

Нет и необходимости начислять НДС. Согласно статье 146 НК РФ, средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. Поэтому не надо выписывать счет-фактуру, а также выделять НДС в документах на передачу ценностей.

2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг.

Дебиторская задолженность

Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по взносам в уставный капитал фирмы. Это внесение дебиторской задолженности (средств в расчетах). Такая операция называется уступкой права требования и регулируется главой 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве».