Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 25 Закона об акционерных обществах, ст. 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов, Инструкция по применению Плана счетов) после государственной регистрации общества его уставный капитал в сумме произведенной подписки на акции отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.

Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

После регистрации общества в банк представляются все необходимые документы для открытия банковского счета на основании ст. 86 НК РФ.

Согласно ст. 16 Закона об обществах с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Учитывая, что до момента государственной регистрации создаваемому обществу не может быть открыт банковский счет, счет в банке для аккумуляции средств учредителей может открываться одному из них.

Поступление денежных средств в оплату акций (долей) отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При оплате уставного капитала неденежными средствами поступающее имущество отражается на соответствующих балансовых счетах, в том числе 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т. д.

В соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Согласно ст. 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Но может ли сумма оценки учредителей быть ниже стоимости, определенной независимым оценщиком?

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 02.10.2006 № 03060104/184, учредители не могут оценить имущество, вносимое в уставный капитал, ниже или выше оценки независимого оценщика. В обоснование этой позиции приводится информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком».