Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%о (100 % / 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. (200 000 руб. х 10 %) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году, 2 857 руб. (20 000 руб. / 7 месяцев).

Начисляя амортизацию по безвозмездно полученному автомобилю, ежемесячно нужно делать следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 2 857 руб. начислена амортизация по автотранспортному средству;

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 2 857 руб. на прочие доходы отнесена часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля в пределах суммы начисленной амортизации.

Получая имущество в безвозмездное пользование, организация должна учитывать позицию налоговых органов о том, что такая операция порождает определенные налоговые последствия, и «бесплатность» пользования имуществом приобрела весьма условный характер. В налоговом учете у организации, которая безвозмездно получает имущественное право, такая операция отражается как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ) с последующим обложением налогом на прибыль. Доход определяется исходя из рыночных цен в соответствии с правилами ст. 40 НК РФ. Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование. Важно только, чтобы автомобиль использовался в производственных целях, затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Тогда такие затраты могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 253 ^– 254 НК РФ), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример

Безвозмездно полученный автомобиль первоначальной стоимостью 200 400 руб. был введен в эксплуатацию в марте. С апреля месяца организация должна начислить амортизацию по 2 000 руб. и отразить у себя в учете эту операцию проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 2 000 руб. начислена амортизация за месяц;

Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 2 000 руб. – часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля отнесена на прочие доходы.

За II квартал амортизация была начислена в размере 6 000 руб., и часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля отражена в составе прочих доходов в размере 6 000 руб. В налоговую базу включается полная рыночная стоимость автомобиля, полученного по договору дарения.

Амортизация автомобиля, бывшего в эксплуатации, производится исходя из оставшегося срока его полезного использования. Этот срок определяется на основании Единых норм. Однако это условие касается тех автотранспортных средств, для которых установлена норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.