Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Организация в бухгалтерском учете амортизацию по грузовику начисляет линейным способом. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 300 000 руб. Затраты на модернизацию автомобиля составили 56 000 руб.

За период с декабря 2005 г. по ноябрь 2007 г. (24 месяца) сумма амортизационных отчислений по автомобилю составит 150 000 руб. (300 000 руб. / 48 месяцев x 24 месяца).

Остаточная стоимость грузового автомобиля равна 150 000 руб. (300 000 руб. -150 000 руб.), а оставшийся срок полезного использования – 24 месяца (48 месяцев – 24 месяца).

Если после проведенной модернизации организация не увеличила срок полезного использования, то величина ежемесячных амортизационных отчислений, которую нужно отражать в бухгалтерском учете, составит 8583,33 руб. ((150 000 руб. + 56 000 руб.) / 24 месяца). В ноябре 2009 г. срок полезного использования грузовика истечет.

Если же после модернизации организация увеличила срок полезного использования грузовика на 12 месяцев, величина ежемесячных амортизационных отчислений, которую организация будет отражать в бухгалтерском учете после проведенной модернизации, составит 5722,22 руб. (206 000 руб. / (24 месяца + 12 месяцев)).

С декабря 2007 г. по ноябрь 2010 г. в бухгалтерском учете нужно делать такую запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5722,22 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по автомобилю.

В налоговом учете при линейном методе сумма амортизации в отношении основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизационных отчислений (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации (А) в этом случае рассчитывается по формуле:

А = 1/С_пи х 100 %,

где С_пи – срок полезного использования объекта основных средств.

Норма амортизации зависит только от срока полезного использования. Поэтому при увеличении срока после проведенной модернизации норма амортизации должна уменьшиться. Иными словами, если после модернизации организация увеличит срок полезного использования объекта, то норму амортизации ей следует пересчитать.

В бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования автомобиля нужно увеличивать в результате его модернизации, в налоговом учете организация может не изменять этот срок (письма Минфина России от 10.10.2005 № 03-03-04/1/264 и от 02.03.2006 № 03-03-04/1/168). В бухгалтерском учете нет ограничений по увеличению срока полезного использования объекта, если такое решение принято организацией. В налоговом учете, увеличение срока возможно только в пределах срока, установленного для соответствующей амортизационной группы.

Итак, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае модернизации. Организация вправе увеличить срок полезного использования автомобиля после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции (модернизации или технического перевооружения) такого автомобиля произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования может осуществляться в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен автомобиль.

Таким образом, если после модернизации автомобиля произошло увеличение срока его полезного использования, то организация может увеличить срок его полезного использования, однако норма ст. 258 НК РФ не содержит в себе обязанности производить такое увеличение.