Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

При списании автотранспортного средства и снятии его с учета (при условии, что виновником ДТП не является организация) договор обязательного страхования автогражданской ответственности прекращается, а страхователь имеет право потребовать от страховщика выплату части страховой премии за неистекший срок договора страхования (п. 33, 34 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 г. № 263 «Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Если в результате ликвидации автомобиля остаются запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению, то их необходимо оприходовать по рыночным ценам и сдать на склад. При этом оформляется приходный ордер по форме № М-4. После списания автомобиля с баланса его необходимо снять с учета в органах ГИБДД. Расходы, связанные с выбытием автомобиля, относятся к прочим (п. 13 ПБУ 10/99). Для целей налогового учета некомпенсируемые расходы на ликвидацию транспортных средств включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В результате списания автотранспортного средства с баланса могут образоваться доходы в виде запасных частей, пригодных для дальнейшего использования, стоимости металлолома и пр. Согласно п. 31 ПБУ 6/01 эти доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы от списания автотранспортных средств зачисляются на счет прибылей и убытков в составе прочих доходов. Стоимость деталей со списанного автомобиля, которые пригодны для дальнейшего использования, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Датой признания дохода является дата, указанная на акте на списание автомобиля (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, датой признания дохода является день поступления материалов от списания основного средства (п. 2 ст. 273 НК РФ).

С 01.01.2006 г. НК РФ пополнился нормами, обязывающими восстанавливать НДС в определенных случаях. Однако ситуация списания недоамортизированных основных средств в НК РФ не упомянута, поэтому требования налоговиков восстанавливать НДС (например, при утрате имущества в результате выявленной недостачи или пожара) следует признать необоснованными, как и ссылки налоговиков на п. 2 ст. 171 НК РФ, который говорит о том, что для вычета необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Но это условие должно быть выполнено на момент покупки основного средства. Причем дальнейшее выбытие имущества на вычет уже не влияет, это подтверждает и обширная арбитражная практика.

Выбытие автотранспортных средств нужно отражать с использованием специального субсчета «Выбытие основных средств», открываемого к балансовому счету 01 «Основные средства». Списание автотранспортного средства с баланса отражается следующими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана первоначальная стоимость автотранспортного средства;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость автомобиля списана на убытки организации;

Дебет субсчета 10-5 «Запасные части»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – оприходованы запасные части, пригодные для использования;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – начислено страховое возмещение;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена компенсация.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, не являются объектом обложения транспортным налогом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ) (постановления ФАС ПО от 16.05.2006 г. № А12-30480/05-С29, ФАС СЗО от 10.03.2006 г. № А13-8082/2005-19).

6.2. Снятие с учета в результате списания (продажи)

Стоимость объекта автотранспортных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Ликвидация объектов автотранспортных средств, выводимых из эксплуатации, осуществляется в случае: