Солидарная ответственность в налоговом праве

Константин Сасов Солидарная ответственность в налоговом праве

Издано при содействии «Пепеляев Групп» Published with assistance from Pepeliaev Group law firm

Менеджер проекта А. Половникова

Редактор Л. Алексеева

Корректор О. Ильинская

Компьютерная верстка М. Поташкин

Художник обложки С. Куликова

* * *

Посвящается моей семье – жене Галине, сыновьям Леониду и Алексею

Введение

В налоговом праве не существует понятий доброй воли и доброй совести, поскольку налогоплательщики должны исполнять законные обязанности независимо от своих убеждений, волевых и моральных качеств. Налогоплательщики уплачивают налоги в полном объеме не потому, что у них добрая воля и добрая совесть, а потому, что эта законная обязанность обеспечена мерами государственного принуждения и наказания. Деление налогоплательщиков в публичных (административных, налоговых) целях должно происходить не по принципу «добросовестный» (лицеприятный, покладистый, лояльный) – «недобросовестный» (нелицеприятный, непокладистый, конфликтный), а по принципу «законопослушный» (правомерное поведение) – «незаконопослушный» (правонарушитель). Иное приводит к административному произволу, когда закон применяется выборочно в зависимости от личного приятия или неприятия конкретного налогоплательщика.

Важнейшая особенность административных правоотношений – наличие обязывающей и обязанной стороны. Гражданин не может быть стороной административных правоотношений по отношению к другому гражданину. По мнению ученых, при капиталистической конкуренции применять государственное принуждение могут только специалисты государственного принуждения, милиции, безопасности и иные силовые структуры, но не добровольцы[1]. Правовой статус налогоплательщиков одинаков, в связи с чем они не вправе контролировать исполнение налоговых обязанностей друг друга. Кроме того, институты «налоговых дружинников» или «судов налоговой чести» не соответствуют условиям рыночной экономики. Поощрение налогового доносительства (широко распространено в США) на российской почве может привести к обострению конкурентной борьбы, что негативно скажется на политическом и экономическом климате страны.

Лишение налоговыми органами налоговых прав и выгод не виновника налогового правонарушения, а его контрагента стало обычной российской действительностью. Должностные лица налоговых органов объясняют такую солидарную налоговую ответственность (круговую поруку) борьбой с групповым налоговым мошенничеством, стремлением эффективно возместить налоговые потери бюджета, желанием привить налогоплательщикам такие полезные качества, как бдительность и осторожность.

Предлагаемая книга – попытка исследовать истинные причины возникновения проблемы солидарной налоговой ответственности и предложить правовые способы ее решения.

Глава 1. Принцип налогового администрирования

…– Значит, у вас так… Милиция преступление раскрыть не может. Убийца на свободе. Семья убитого в тюрьме. Участковый – соучастник… В чем же детектив?

– Вот в этом.

– И все это ничем не кончается?

– Назначают нового министра МВД.

– Вот. И он находит преступников?

– Нет.

– А кто наказан?

– Прохожие…

М.М. Жванецкий[2]

1.1. Солидарная ответственность как принцип налогового администрирования

1.1.1. Круговая порука (солидарная ответственность) в период раннего права