Практический аудит

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

При проверке добавочного капитала необходимо установить, за счет каких именно источников он был сформирован: за счет эмиссионного дохода акционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Аудитор должен установить, что стоимость безвозмездно полученного имущества отражена в составе счета 98 «Доходы будущих периодов». Кроме того, при проверке операций по использованию добавочного капитала аудитор должен учитывать, что дебет счета 83 «Добавочный капитал» может возникать лишь в случае:

– списания дооценки в результате выбытия активов со счетов бухгалтерского учета;

– перераспределения убытков на предприятии;

– принятия решения об увеличении размера уставного капитала.

При проверке резервного капитала необходимо установить, за счет каких источников он был сформирован (как правило, это отчисления чистой прибыли в соответствии с учредительными документами).

При проверке нераспределенной прибыли необходимо установить, что все записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» были произведены на основании протоколов заседаний учредителей или протоколов годового собрания акционеров. При этом дата операции должна соответствовать дате составлении протокола.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учредительных документов и операций с капиталом:

• несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, данным, указанным в регистрах бухгалтерского учета;

• неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

• невнесение или несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;

• деятельность без лицензии;

• нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;

• нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

• нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;

• нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 16.1) руководителю проверки.

Приложение 16.1

Процедура аудита учредительных документов и операций с капиталом

Процедура 1. Сопоставление данных об остатках на счетах учета капитала на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, с данными, указанными по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль» Бухгалтерского баланса (форма № 1)

Глава 17 Аудит бухгалтерской отчетности

Изучив эту главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности;

– перечень основных документов, на основании которых производится аудит бухгалтерской отчетности;

– последовательность работ при проверке бухгалтерской отчетности;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита бухгалтерской отчетности.

Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются: проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;