Практический аудит

Наиболее распространенным вариантом и, на взгляд авторов, правильным является распределение единого социального налога на одинаковые счета распределения заработной платы. То есть в регистрах бухгалтерского учета должны быть произведены следующие записи:

Авторы придерживаются мнения, что порядок отнесения суммы единого социального налога можно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам, аудитор должен проверить, ведется ли компанией индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. Рекомендуется пересчитать сумму начисленного ЕСН по нескольким работникам и подобрать первичные документы, подтверждающие те или иные виды выплат.

При проведении аудита в части начисленных премий аудитор должен учесть следующие условия:

– премии должны быть выплачены за счет средств специальных фондов, сформированных за счет чистой прибыли;

– компании не рекомендуется выплачивать премии, размер которых существенно превышает размер оплаты труда, который установлен трудовым договором.

По окончании правильности расчета налога на имущество аудитор должен проверить правильность заполнения налоговой декларации.

При проверке налоговой декларации по ЕСН аудитору рекомендуем проверить:

– налоговую базу по ЕСН в федеральный бюджет и в фонды медицинского страхования. Они не должны совпадать. База в ФСС России будет меньше на сумму выплаченных в течение года выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам;

– расчеты по ЕСН должны быть заполнены в целых рублях, без копеек;

– при правильном ведении индивидуальных карточек по ЕСН вероятность наличия ошибки в налоговой декларации уменьшается.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита ЕСН:

– неправильное формирование налоговой базы;

– неправильное формирование налоговых льгот;

– нарушения порядка формирования налоговых вычетов по ЕСН;

– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления ЕСН;

– арифметические ошибки.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 11.1) руководителю проверки.

Приложение 11.1

Процедура 1. Проверка правильности исчисления налоговой базы по ЕСН[10]

Процедура 2. Пересчет ЕСН[11] (пример)

Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиентам и аудита[12]

Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиента и аудита[13]

Глава 12 Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

Изучив эту главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита операций, связанных с НДС,

– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит операций, связанных с НДС;

– последовательность работ при аудите НДС;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС.

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:

– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Основные нормативные документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ;

• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.