Пособия на детей в 2008-2009 гг. Порядок оформления, учета и выплаты

На 2006 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (полученного от всех источников выплат) был установлен Законом № 180-ФЗ и за полный календарный месяц не мог превышать 15 000 руб. (размеры пособий на 2006 и 2007 гг. см. ниже).

Обратите внимание! Размеры пособий с 2007 года изменились.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 19.12.2006 № 234-ФЗ. В нем установлен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам на 2007 г. С той же даты вступил в силу и Федеральный закон от 29.12.2006 № 259-ФЗ, который внес изменения в Федеральный закон об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В таблице приведены размеры пособий за полный календарный месяц, установленные на 2006 и 2007-2008 гг.

Таблица 5. Предельные размеры пособий

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем эту сумму, не облагается ЕСН. Сказанное относится и к части пособия за первые два дня нетрудоспособности, которая выплачена в 2006 г. за счет средств работодателя. Суммы, выплаченные в 2006 г. сверх 15 000 руб., включаются в налоговую базу в общем порядке при условии, что они учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.

Пример

С 1 по 13 декабря работник находился на больничном. Его оклад – 30 000 руб., а непрерывный стаж на момент наступления нетрудоспособности – 6 лет.

Для упрощения примера предположим, что оклад не менялся с 1 декабря 2005 г. по 31 ноября 2006-го и расчетный период (249 рабочих дней) отработан полностью.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

За расчетный период работнику начислена зарплата в размере 360 000 руб. (30 000 руб. * 12 мес.). Средний дневной заработок равен 1445,78 руб. (360 000 руб. : 249 дн.).

Сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце в связи с нетрудоспособностью. В данном случае это 9 дней. Поскольку непрерывный стаж работника составляет 6 лет, пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка. С учетом сказанного сумма выплаты работнику за время болезни равна 10 409,62 руб. (1445,78 руб. * 9 дн. x 80%). Максимальный размер пособия, установленный Законом № 180-ФЗ, за 9 рабочих дней не должен превышать 6428,57 руб. (15 000 руб. * 9 дн. : 21 дн.). За счет средств ФСС РФ будет выплачено 5000 руб. (15 000 руб. * 7 дн. : 21 дн.), то есть начиная с третьего дня наступления нетрудоспособности.

Государственным пособием в соответствии со ст. 238 НК РФ является сумма 6428,57 руб. Она не включается в налоговую базу по единому социальному налогу. Если работодатель, выполняя условия коллективного (трудового) договора, доплачивает сотруднику до среднего заработка 3981,05 руб. (10 409,62 руб. – 6428,57 руб.), эта величина будет облагаться ЕСН.

Сумма расходов на цели государственного социального страхования уменьшает ЕСН, подлежащий уплате в ФСС РФ. Это предусмотрено ст. 243 НК РФ. Будьте внимательны: в расходах не учитывается часть пособия, оплаченная из средств работодателя за первые два дня нетрудоспособности.