Пособия на детей в 2008-2009 гг. Порядок оформления, учета и выплаты

8. Учет и налогообложение пособий

Рассмотрим налогообложение следующих видов государственных пособий:

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (300 руб.);

пособие по беременности и родам (максимальный размер 16 125 руб.);

единовременное пособие при рождении ребенка (8000 руб.);

единовременное пособие при передаче ребенка в семью (8000 руб.)

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет (минимально 1500 руб. на первого ребенка и 3000 рублей на второго ребенка, и максимально не более 6000 рублей).

В пределах норм данные пособия не облагаются ЕСН, НДФЛ и взносами в ПФР и на страхование от несчастных случаев на производстве. При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются, так как эти выплаты производятся не за счет предприятия и поэтому не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Ведь по сути это не является расходом фирмы.

Государственные пособия освобождаются от уплаты зарплатными налогами на основании пункта 1 статьи 238 НК РФ. То же самое можно сказать и про страховые взносы от несчастных случаев. С пособий на рождение и по уходу за ребенком такие взносы исчислять не нужно. Об этом прямо сказано в пункте 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Минфин в письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 3 июня 2003 г. № 04-04-04/60 разъяснил, что на суммы ежемесячных пособий матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, также не начисляют ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд. Это объясняется тем, что, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, на компенсации, установленные законодательством, единый социальный налог не начисляется. При этом следует помнить, что эти выплаты должны быть в пределах норм. Кроме того, из суммы данных пособий не нужно удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК).

Однако ежемесячные компенсации фирма вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 255 НК), но если компания примет решение о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).

На сумму пособия, в размере 300 рублей – пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности – как и на другие пособия, связанные с материнством, начислять ЕСН с пенсионными страховыми взносами не нужно, так как данная выплата относится к государственному пособию, выплачиваемому в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 238 НК РФ). То же самое касается и удержания НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не нужно начислять и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (случаи, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, перечислены в п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

В налоговом учете эта сумма, естественно, не отражается, так как никаких расходов фирма не несет (выплаты ей компенсирует отделение ФСС). А в бухгалтерском учете данную выплату следует отражать по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70. Иначе говоря, организация этой проводкой уменьшит сумму ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования. Данный порядок предусмотрен п. 2 ст. 243 Налогового кодекса, в котором сказано, что сумму налога, подлежащую уплате в ФСС, следует уменьшить на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Начисление и выплату пособий в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Пример

Сотрудница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и написала заявление на продление отпуска по уходу за ребенком до 3 лет.

Согласно приказу руководителя ей назначили пособия – 1500 руб. и 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи:

до достижения ребенком 1,5 лет:

Д-т 69-1, К-т 70 – 1500 руб. – начислено пособие по уходу за ребенком;

Д-т 44, 26, К-т 70 – 50 руб. – начислено пособие работнице;

Д-т 70, К-т 50 – 1550 руб. – выданы пособия работнице.