Отпускные и социальные выплаты

Налог на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Единый социальный налог. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, если расходы на оплату отпуска не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то сумма этих расходов не подлежит обложению единым социальным налогом.

1.13. Отпуск без сохранения заработной платы

ТК РФ предусмотрена возможность предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы.

Согласно ст. 128 ТК РФ кратковременный отпуск (продолжительность которого определяется соглашением сторон) без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.

Основанием для предоставления отпуска служит письменное заявление работника.

Поскольку в данном случае у работодателя не возникает обязанности предоставлять отпуск без сохранения заработной платы, он имеет право не удовлетворять просьбу работника.

При этом законодатель предоставляет право определить продолжительность отпуска по соглашению сторон, не устанавливая никаких ограничений. Поэтому отпуск любой (как угодно большой) продолжительности будет признан соответствующим законодательству, если он предоставлен по просьбе работника и с согласия работодателя (с учетом производственных интересов организации).

Но в ст. 128 ТК РФ приведены случаи, когда работодатель обязан предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы определенной продолжительности, а именно:

– участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году;

– работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году;

– родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14 календарных дней в году;

– работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году;

– работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до пяти календарных дней;

– в других случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.

В частности, ТК РФ предусматривает возможность предоставления отпусков без сохранения заработной платы следующим категориям работников:

– женщинам, имеющим детей в возрасте до трех лет. По их желанию им предоставляется отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком от полутора до трех лет (ст. 256 ТК РФ).

Если фактический уход за ребенком осуществляет не мать, то отпуск без сохранения заработной платы для ухода за ребенком может быть предоставлен лицу, фактически ухаживающему за ребенком: отцу, бабушке, дедушке, опекуну или иному лицу;

– работникам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет, работникам, имеющим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до 14 лет, отцу, воспитывающему ребенка в возрасте до 14 лет без матери (ст. 263 ТК РФ).

Вышеуказанным категориям работников по их заявлению ежегодно предоставляется отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней в удобное для них время. Данный отпуск может быть присоединен по их желанию к ежегодному (основному) отпуску или использован отдельно (полностью либо по частям). Перенесение отпуска без сохранения заработной платы на следующий рабочий год не допускается;

– работникам-совместителям – в части превышения продолжительности отпуска, предоставляемого работнику по основному месту работы, над продолжительностью отпуска на данном месте работы (ст. 286 ТК РФ);

– работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);

– работникам – слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);

– работникам, совмещающим учебу по очной форме обучения с работой (ст. 173, 174 ТК РФ).