Новый порядок расчета и выплаты больничных

– ситуация 1 – учитывая, что доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб. (10 000 руб. (за январь) + 9778,06 руб. = 19 778,06 руб.), работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 1600 руб. (400 руб. + 600 руб. х 2).

Таким образом, сумма НДФЛ составит 1063,15 руб. [(9778,06 руб. – 1600 руб.) х 13%];

– ситуация 2 – с учетом суммы заработка за январь 2006 г. совокупный доход работника составил 23 281,75 руб. Следовательно, работник утрачивает право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб.

В этой ситуации сумма НДФЛ будет равна 1310,63 руб. [(11 281,75 руб. – 1200 руб.) х 13%].

Глава 9. Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности

Начисление пособия по беременности и родам отражается в бухгалтерском учете, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н, по дебету счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Фактическая выплата пособия получателю отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности организация имеет право уменьшить ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Что касается порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых работникам организации за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, необходимо исходить из следующего. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Суммы выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих указанные пособия.

При налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, необходимо учитывать, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в частности, пособия по временной нетрудоспособности), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Следовательно, с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам организации, не нужно исчислять и перечислять в бюджет ЕСН. Причем это правило относится и к оплате за счет средств работодателя первых двух дней временной нетрудоспособности работника (Письмо № 02-18/07-1243).

Также отдельного рассмотрения заслуживает вопрос об обложении ЕСН разницы между фактически выплаченным пособием по временной нетрудоспособности, исчисленным исходя из продолжительности непрерывного трудового стажа работника и его заработка, и максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования РФ.

В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. В этом случае сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности, исчисленной работодателем, и максимальным размером пособия, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования РФ, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.