Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов

Таким образом, проведение за один и тот же период выездной налоговой проверки организации как налогоплательщика и выездной налоговой проверки этой же организации как налогового агента не противоречит положениям НК РФ, поскольку согласно ст. 9 НК РФ это два самостоятельных вида участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Заметим, что у налогового органа нет обязанности проводить такие проверки одновременно, это его право.

Обратите внимание при этом, что повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки правило относительно запрета на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период не действует (смотрите, например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 января 2009 г. N А58-2053/08-0325-Ф02-6772/08 по делу N А58-2053/2008-0325).

Однако при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть также проверен лишь период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться только в случаях, прямо установленных налоговым законодательством, а именно:

— вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку (по вопросу конституционности данного положения смотрите Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2009 г. N 5-П);

— налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (смотрите, например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2008 г. N А78-494/08-Ф02-4038/08 по делу N А78-494/08).

Таким образом, если перечисленные основания отсутствуют, то налоговый орган не вправе осуществлять повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам в течение одного периода.

Обратите особое внимание, что, если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. Данное положение применяется к правоотношениям, возникающим в связи с проведением повторной выездной налоговой проверки, в случае, если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 1 января 2007 г.

Так, ВАС РФ отменил судебные акты предыдущих инстанций и направил дело об оспаривании решения налогового органа на новое рассмотрение, указав, что вывод судов о том, что повторную выездную налоговую проверку, проводившуюся в порядке контроля над деятельностью налогового органа, можно признать таковой только в случае, если по ее результатам была дана оценка деятельности проверяемого налогового органа, в том числе в виде отмены или изменения решения, принятого по результатам первоначальной налоговой проверки, не основан на законе, поскольку таких требований налоговое законодательство не содержит (смотрите подробнее Постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. N 11974/06).

Итак, как уже было отмечено выше, НК РФ содержит ряд условий проведения выездной налоговой проверки.

Во-первых, выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам.

Во-вторых, налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. При этом проверки в течение календарного года по разным налогам либо за разные периоды деятельности налогоплательщика не являются повторными.

Выше уже были рассмотрены ситуации, которые можно назвать своеобразными исключениями из общего правила. Необходимо упомянуть еще об одном исключении. В соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (то есть лишь в этом отношении действует общее правило).