Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов

Таким образом, выявление указанных признаков в их системной взаимосвязи свидетельствует о применении схемы, целью которой является получение необоснованной налоговой выгоды.

Теперь обратимся к вопросам практики по данному вопросу, чтобы ответить на вопрос: "А в силах ли налоговые органы доказать применение рассмотренной выше схемы?".

Рассмотрим Постановление ФАС Московского округа от 13 февраля 2008 г. N КА-А41/273-08 по делу N А41-К2-3095/07. В данном случае налоговому органу удалось доказать применение такой схемы. В частности, "налоговики" представили доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а именно использование спиртованных настоев вместо традиционного этилового спирта, что позволяет увеличить сумму налогового вычета по акцизу в 6,3 раза и свидетельствует об экономической нецелесообразности использования настоев.

3.6. Особенности проверок иностранных организаций — российских налогоплательщиков

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Об особенностях налоговых проверок иностранных организаций, являющихся российскими налогоплательщиками, вы узнаете, прочитав данный раздел.

Основным признаком выездной налоговой проверки является то обстоятельство, что она по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Поскольку иностранные организации не имеют местонахождения на территории Российской Федерации, определяемое ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, нормы НК РФ в отношении иностранных организаций применяются с учетом Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 (далее — Приказ N АП-3-06/124).

На основании положений ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. А срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Кроме того, п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, можно констатировать, что налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки иностранных организаций по месту их учета в налоговых органах (об этом смотрите Письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-07-08/160).

В соответствии с обозначенным выше Приказом N АП-3-06/124 иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (далее — ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (далее — КПП).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранных и международных организаций, дипломатических представительств в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов.

В случае если представлен неполный комплект документов или документы оформлены ненадлежащим образом, заявитель должен быть об этом проинформирован налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления документов.

Постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, производится в налоговых органах субъекта Российской Федерации, примыкающего к соответствующему району территориального моря, континентального шельфа и исключительной зоны Российской Федерации.