— место нахождения организации (место жительства физического лица);
— основание направления поручения;
— полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся деятельности которой необходимо получить при проведении мероприятий налогового контроля;
— перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.
При этом если истребуемые документы не могут быть представлены в указанный в ст. 93.1 НК РФ срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов.
Продление срока представления документов осуществляется налоговым органом по месту учета лица, у которого истребованы документы.
Если срок представления документов был продлен, то о таком продлении налоговый орган по месту учета лица, у которого истребованы документы, в трехдневный срок сообщает в налоговый орган, который направил поручение об истребовании документов.
В трехдневный срок со дня представления истребованных документов и (или) сообщения лица, у которого истребованы документы, об отсутствии истребуемых документов, указанные документы и (или) сообщение направляются в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании документов.
В заключение отмечаем, что необходимость истребования документов у контрагентов организации, в отношении которой проводится камеральная или выездная налоговая проверка (необходимость встречной проверки), может возникнуть, например, в случаях:
— если имеется информация об уклонении проверяемой организации от налогообложения путем применения специальных налоговых схем, равно как и в случае, если ранее двумя контрагентами применялись схемы уклонения от налогообложения;
— если подлинность представленных налогоплательщиком документов для проверки вызывает сомнение или данные в них недостоверны;
— если налоговый орган подозревает фиктивность сделки или подобные фиктивные сделки имели место ранее;
— если есть подозрения, что проверяемая организация не оприходует товарно-материальные ценности, выручка и денежные средства не отражаются на счетах организаций;
— в иных случаях.
Налогоплательщикам в данном случае в целом следует обратить внимание на следующие основные моменты:
— встречная проверка проводится путем истребования документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика;
— встречная проверка осуществляется только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки;
— предметом встречной проверки являются информация, документы о финансово-хозяйственных взаимоотношениях контрагента с проверяемым налогоплательщиком.
3.3. Экспертиза, привлечение и участие специалиста,
переводчика, понятых, свидетеля, составление протокола
В ст. 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) зафиксировано, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. А именно экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Подробнее об особенностях проведения экспертизы, а также об участии специалиста, переводчика, понятых, свидетеля и требованиях закона к протоколу в рамках осуществления налогового контроля читайте в данном разделе.
Для целей налогового контроля известны случаи назначения экспертиз, например, по вопросам:
— определения вида проведенных подрядными организациями работ (в частности, на предмет возможности отнесения проведенных работ к ремонтным работам, в том числе к реконструкции или модернизации);
— объема выполненных подрядчиком заказчику строительных работ в целях проверки достоверности имеющейся в представленной отчетности информации;
— определения стоимости выполненных подрядных работ;
— мощности двигателей подлежащих налогообложению транспортных средств;
— отнесения объекта к недвижимому имуществу;
— принадлежности имущества к основным фондам специального назначения;
— лингвистического характера (к примеру, об использовании в составе названия организации буквосочетаний из слов, связанных с государственной символикой).
Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта, а его привлечение в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.