Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов

— выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах (о видах налоговых правонарушений и ответственности за них смотрите в гл. 16 части первой НК РФ).

Пункт 4 ст. 100 НК РФ закрепляет, что форма и Требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

До 1 января 2009 г. в ст. 100 НК РФ не был указан срок, в течение которого акт налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику. Дополнение, внесенное в п. 5 ст. 100 НК РФ, уточняет, что этот акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю в течение пяти дней от даты его составления (смотрите, например, Постановление ФАС Уральского округа от 21 января 2009 г. N Ф09-10417/08-С2 по делу N А50П-607/08; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 1 октября 2008 г. N Ф08-5874/2008 по делу N А32-48446/2004-12/930-2008-56/32; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2005 г. N Ф04-1809/2005(10072-А75-29)).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая от даты отправки заказного письма (подробнее об этом смотрите Письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. N 03-02-07/1-406, Письмо ФНС России от 19 марта 2007 г. N ЧД-6-23/216@).

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (смотрите, например, Постановление ФАС Центрального округа от 4 июня 2009 г. по делу N А54-3154/2008-С3; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2008 г. N Ф08-5998/2008 по делу N А01-640/2008-9).

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Обратите внимание, что налоговый орган не обязан доказывать обстоятельства, на которые ссылается налогоплательщик как на основания своих возражений. Задача налогового органа в подобной ситуации — обеспечить налогоплательщику возможность представить доказательства, а не собирать их за него.

Итак, как уже было обозначено выше, детальные требования к составлению акта налоговой проверки, помимо регламентированных ст. 100 НК РФ, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким документом является Приказ N САЭ-3-06/892@. В Приложении N 6 к нему закреплены Требования к составлению акта налоговой проверки.

Обратите внимание, что данные Требования применяются и, соответственно, положения указанного Приказа N САЭ-3-06/892@ используются при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31 декабря 2006 г.

Рассмотрим основные требования к составлению акта выездной и повторной выездной налоговой проверки в соответствии с обозначенными выше документами.

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых.

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

При этом в акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя).

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком Российской Федерации для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.