Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов

Такие требования, установленные законодательством в отношении хранения документов, в первую очередь связаны с возможностью осуществления мер налогового контроля. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

В качестве основных мер налогового контроля, используемого фискальными органами, выступают, как известно, камеральные и выездные проверки налогоплательщиков. Камеральные налоговые проверки проводятся на территории налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Общее правило, установленное ст. 88 НК РФ, запрещает налоговым органам при проведении камеральных налоговых проверок требовать от налогоплательщиков представления в налоговую инспекцию дополнительных документов и сведений, если их представление вместе с налоговой декларацией прямо не предусмотрено НК РФ.

В то же время ст. 88 НК РФ в некоторых случаях позволяет налоговикам требовать у налогоплательщика представления дополнительных документов. Так, налоговики вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие применение им налоговых льгот, а также документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Кроме того, из ст. 88 НК РФ вытекает, что особый порядок представления документов распространяется и на проведение камеральной проверки по НДС, если из декларации налогоплательщика следует, что сумма налога заявлена к возмещению. В этом случае вместе с декларацией налогоплательщик обязан представить дополнительные документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

О том, что действия налоговиков в данном случае являются правомерными, говорит и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2007 г. N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07 по делу N А78-2319/07-С3-8/119.

В случае непредставления таких документов налоговый орган вправе их истребовать у налогоплательщика посредством направления налогоплательщику требования о представлении необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ.

В случае же непредставления требуемых документов или же отказа налогоплательщика в их представлении, налоговый орган вправе произвести их выемку.

При проведении выездных проверок, которые по общему правилу, закрепленному в ст. 89 НК РФ, проводятся на территории налогоплательщика, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы. Причем, как следует из Письма Минфина России от 17 января 2008 г. N 03-02-07/1-19, налоговики могут такое требование предъявить налогоплательщику даже в последние дни налоговой проверки, и последний обязан их представить.

Если же налогоплательщик отказывается их представлять, а также в случае если для проведения налогового контроля налоговикам недостаточно копий документов, представленных налогоплательщиком, и у них имеются все основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Процедуре выемки документов посвящена ст. 94 НК РФ. Кроме того, порядок изъятия документов определен Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176.

Как следует из п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-327.

Форма указанного постановления утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее — Приказ ФНС России N ММ-3-06/338@).

Следует иметь в виду, что указанное постановление должно быть полностью заполнено, то есть в обязательном порядке в нем должно быть указано, у какого лица производится выемка, где, в связи с чем, а также какие именно документы подлежат изъятию. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем. Вручается данное постановление уполномоченному лицу проверяемого субъекта хозяйственной деятельности под подпись.