Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов

В соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Обратите внимание, что в свете последних изменений законодательства решение налогового органа, вынесенное по результатам проведения налоговой проверки, может быть обжаловано в суд только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе (то есть в указанном случае обязателен досудебный порядок урегулирования спора).

В заключение остается лишь добавить, что, даже несмотря на ваше умение правильно анализировать свои действия, вряд ли вы не будете обеспокоены присутствием представителей налоговых органов в своей организации. Остается только заметить, однако, что, если хотя бы один раз вы сумели отстоять свою позицию и доказать свою правоту, вас в следующий раз уже не застанет врасплох известие о визите ревизора.

1.6. Порядок проведения выездной налоговой проверки

В п. 1 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определен основной признак выездной налоговой проверки: она проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Однако, в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Подробнее об этом, а также непосредственно о порядке проведения выездной налоговой проверки читайте в данном разделе.

Из анализа нормы п. 1 ст. 89 НК РФ также можно констатировать, что налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки иностранных организаций по месту их учета в налоговых органах (смотрите Письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-07-08/160).

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (смотрите, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 мая 2008 г. по делу N А56-31372/2007; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2008 г. по делу N А56-19608/2007).

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

— полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

— предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

— периоды, за которые проводится проверка;

— должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (смотрите форму данного решения в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки").

Пункт 3 ст. 89 НК РФ гласит, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В соответствии с разъяснениями, предоставленными ФНС России в Письме от 22 октября 2007 г. N ШТ-6-03/809@ "О направлении Письма Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-07-08/160", срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В п. 5 ст. 89 закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (смотрите, например, Постановление ФАС Центрального округа от 19 февраля 2009 г. по делу N А08-2803/2008-25; Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2008 г. по делу N А36-2862/2007; Постановление ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2007 г. по делу N А65-5017/07).