Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России

Книга адресована в первую очередь менеджменту, финансовым специалистам иностранных компаний, а также работникам бухгалтерских служб. Пособие полностью актуально на 1 октября 2011 года. Информация, изложенная в нем, носит общеаналитический характер и не может быть использована в качестве абсолютной рекомендации для конкретной ситуации.

За получением индивидуальных консультаций вы можете обратиться в компанию «МаркПриор» по тел.: (495) 781-92-14.

Определения и сокращения

Термины, использованные в пособии

Иностранные инвесторы – иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения на территории РФ. Далее по тексту иностранные инвесторы упоминаются преимущественно как иностранные компании (иностранные организации), поскольку такие формы преобладают в мировом бизнесе.

Иностранная компания – иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором оно учреждено.

Иностранная организация – иностранное объединение (организация), которое не имеет статуса юридического лица, но в соответствии с законодательством иностранного государства вправе легитимно действовать в хозяйственной сфере под фирменным наименованием.

Представительство иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юрлица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Филиал иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне места его нахождения и которое осуществляет все функции юрлица или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Постоянное представительство (термин, используемый в налогообложении) – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России (п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ).

Чем отличается представительство с точки зрения гражданского и налогового законодательства? Как видно, определения представительства в гражданском и налоговом праве существуют независимо друг от друга и означают различные правовые ситуации. В российском налоговом праве термин «постоянное представительство» не имеет организационного значения, а лишь определяет налоговый статус организации и имеет значение исключительно для целей налогообложения. Таким образом, возможны следующие правовые конструкции:

• когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права является ее постоянным представительством в налоговом смысле;

• когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права не является ее постоянным представительством в налоговом смысле. Например, в своем Письме от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66 Минфин России указывает, что если филиал иностранной компании (которая является некоммерческой организацией) осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то иностранная организация не будет являться плательщиком налога на прибыль;

• когда постоянное представительство иностранной компании в налоговом смысле возникает без открытия филиала или представительства по гражданскому праву.

Юридическое лицо – организация, которая владеет обособленным имуществом и может отвечать этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 Гражданского кодекса РФ).

Аккредитация – подтверждение законности нахождения иностранного юридического лица на территории РФ.

Лицензия – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юрлицу или индивидуальному предпринимателю.

Также в настоящем Пособии использованы следующие сокращения:

РФ – Российская Федерация;

НК РФ – Налоговый кодекс РФ;

ГК РФ – Гражданский кодекс РФ;

КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях РФ;

УК РФ – Уголовный кодекс РФ;

ТК ТС – Таможенный кодекс Таможенного союза;

ЗК РФ – Земельный кодекс Российской Федерации;

Юрлицо – юридическое лицо;

Физлицо – физическое лицо;

ООО – общество с ограниченной ответственностью;

ЗАО – закрытое акционерное общество;