Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

При этом в форме унитарных предприятий могут создаваться только государственные и муниципальные предприятия.

Согласно п. 2 вышеупомянутой статьи Кодекса имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее – Закон о государственных и муниципальных предприятиях) унитарное предприятие может создавать филиалы по согласованию с собственником его имущества.

Права собственника имущества унитарного предприятия осуществляются от имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации органами государственной власти Российской Федерации или органами государственной власти субъекта Российской Федерации. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления.

Учредительным документом унитарного предприятия является его устав, который утверждается уполномоченными государственными органами Российской Федерации.

Сведения о филиале должны быть отражены в уставе унитарного предприятия.

В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона о государственных и муниципальных предприятиях сообщения об изменениях в уставе унитарного предприятия сведений о его филиалах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (налоговый орган).

При этом вышеуказанные изменения в уставе унитарного предприятия вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях. Таким образом, внесение изменений в устав унитарного предприятия, связанное с созданием филиала, носит не заявительный, а уведомительный характер и аналогично порядку, предусмотренному при создании филиала акционерного общества либо общества с ограниченной ответственностью (форма уведомления № Р13002, государственная пошлина не уплачивается).

Руководитель филиала унитарного предприятия назначается унитарным предприятием и действует на основании его доверенности.

Филиал наделяется имуществом создавшего его унитарного предприятия.

1.4. Постановка на учет филиала и порядок уведомления налоговых органов

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств. Таким образом, организация, в состав которой входят филиалы (обособленные подразделения), расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого из них.

При многоуровневой системе организации, при которой деятельность обособленных подразделений на территории субъекта Российской Федерации координируется филиалом – ответственным обособленным подразделением, может применяться упрощенный порядок учета, предусмотренный п. 4 ст. 83 НК РФ.

Согласно вышеуказанной норме если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.

Таким образом, если филиал (ответственное обособленное подразделение) и другое обособленное подразделение расположены на территории одного муниципального образования, то организация может быть поставлена на учет только по месту нахождения филиала.

Если организация не состоит по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 83 НК РФ, на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором оно создает это обособленное подразделение, то она в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения направляет в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения заявление о постановке на учет.

Форма заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 1-2-Учет) утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@) (Приложение 4).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ в иных случаях постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, направляемых в течение месяца в налоговый орган по месту нахождения организации.