Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Механизм расчета среднесписочной численности работников предусмотрен п. 87—90.10 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (далее – Порядок), утвержденного вышеуказанным постановлением Росстата.

Показатель СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода определяется на основании п. 87 Порядка согласно следующей формуле:

СЧР_(м) = SUM СЧ : Д,

где СЧР_(м) – СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Показывается в целых единицах (п. 90.4 раздела I Порядка);

SUM СЧ – сумма списочной численности работников за все календарные дни месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни;

Д – число календарных дней в месяце (то есть 30, 31 или 28 (29) – для февраля).

Если работники обособленного подразделения работают не полный месяц (например, обособленное подразделение создано в середине месяца), то при определении показателя СЧР подразделения сумма численности работников списочного состава за все дни их работы в данном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, должна быть разделена на общее число календарных дней в месяце (п. 90.8 раздела I Порядка).

Пример.

Обособленное подразделение создано 10 мая 2008 года. С 10 по 31 мая 2008 года (21 календарный день) списочная численность работников подразделения ежедневно составляла 10 человек. Показатель СЧР подразделения за май (СЧР(м)) – 7 человек (21 дн. x 10 чел. : 31 дн.).

СЧР обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается по следующей формуле:

СЧР_(отч/н) = (СЧР_м1 + СЧР_м2 + ... + СЧР_мп) : М,

где СЧР_(отч/н) – СЧР обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период;

СЧР_м1 (СЧР_м2, ...) – СЧР подразделения за первый (второй и т.д.) месяц отчетного (налогового) периода;

СЧР_мп – СЧР подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода;

М – количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде (то есть 3, 6, 9 или 12).

СЧР за отчетный (налоговый) период в целом по организации (СЧРорганиз ) определяется аналогичным образом.

Если обособленное подразделение создано после начала либо ликвидировано до окончания отчетного (налогового) периода, то при определении показателя СЧР за отчетный (налоговый) период (СЧР_(отч/н)) сумма показателей СЧР подразделения за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде делится также на количество месяцев отчетного (налогового) периода (п. 90.9, 90.10 раздела I Порядка).

Пример.

Обособленное подразделение создано в мае, СЧР подразделения за май составила 7 человек. СЧР подразделения за I квартал года должна составлять 2 человека (7 чел. : 3 мес.).

Зная СЧР обособленного подразделения и аналогичным методом определив СЧР организации, можно рассчитать удельный вес СЧР.

Однако данный метод приводит к дополнительным сложным расчетам. Кроме того, механизм расчета усложняют текучесть кадров и наличие сотрудников с частичной занятостью.

На практике многие организации предпочитают брать за основу показатель расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения (либо головного предприятия) может быть рассчитан согласно следующей формуле:

У_от = ОТ_оп : ОТ_орг x 100 %,

где У_от – удельный вес расходов на оплату труда в процентах;

ОТ_оп – фактические расходы на оплату труда по обособленному подразделению (либо головному предприятию) на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода;

ОТ_орг – фактические расходы на оплату труда в целом по организации на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода.