Как правильно применять «упрощенку»

Организации, уплачивающие единый налог с доходов, могут уменьшить величину единого налога, начисленного за отчетный (налоговый) период, на сумму фактически уплаченных взносов. Это значит, что на момент расчета единого налога взносы в ПФР должны быть перечислены в бюджет (см. письмо Минфина России от 26.05.2004 № 04-02-05/2/25).

Следует иметь в виду, что уменьшить единый налог на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности можно не более чем на 50%.

Перечислять в бюджет взносы на обязательное пенсионное страхование следует двумя платежами:

– на выплату страховой части трудовой пенсии (КБК 182 1 02 02010 06 1000 160);

– на выплату накопительной части трудовой пенсии (КБК 182 1 02 02020 06 1000 160).

(приложение № 1 к Федеральному закону от 30.11.2009 № 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»).

Срок уплаты авансовых платежей по страховым взносам в ПФР истекает 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждений работникам.

14. ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Платить взносы на страхование от несчастных случаев должны все предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Взносы, начисленные и фактически перечисленные в ФСС России, включаются в состав расходов при расчете единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом начислять взносы следует на выплаты по трудовым договорам не только с гражданами Российской Федерации, но и с иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Организация может заключить с физическим лицом не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера. В этом случае в договоре необходимо четко определить, будет она платить взносы на страхование от несчастных случаев по этому договору или нет. Если работодатель не платит страховые взносы, то работник не может рассчитывать на страховые выплаты, которые полагаются ему при несчастном случае на производстве или в случае профессионального заболевания.

14.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Правила начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Согласно п. 3 этого постановления страховые взносы начисляются:

• на оплату труда работников, которые работают по трудовым договорам;

• на выплаты по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.

При этом не имеет значения, числятся работники в штате организации или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.

Бухгалтеру организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, нужно иметь в виду Перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС России не начисляются, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

К таким выплатам относятся:

• выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации предприятия;

• единовременные выплаты по уходу на пенсию;

• социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России (пособия на детей; пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам; пособие на погребение; пенсии и т.д.);

• компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;

• компенсации и льготы, предоставленные чернобыльцам;

• различные суммы возмещения вреда;

• некоторые виды материальной помощи;

• компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);

• стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;

• оплата жилья, коммунальных услуг и топлива и др.

Материальная помощь, премии и подарки. По мнению ФСС России, материальная помощь (например, к отпуску), единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника, стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне, однако страховые взносы на них должны начисляться (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665, Управления ФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-11/081282®).

Такую позицию разделяют и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № АЗЗ-12173/06-Ф02-620/07-С1, Волго-Вятского округа от 04.04.2005 № А43-28038/2004-10-958, Дальневосточного округа от 11.05.2005 № Ф03-А04/05-2/809, Уральского округа от 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1).

В то же время имеется противоположная арбитражная практика.