Как правильно применять «упрощенку»

Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав.

При получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (аналогично с порядком определения рыночных цен на товары (работы, услуги).

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доходы в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемые исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 11.12.2006 № 03-11-04/2/260).

Такой же вывод привел Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ).

10. РАСХОДЫ НА СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ

До 2009 г. организация могла уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

• материалы отпущены в производство (ст. 254 НК РФ);

• стоимость материалов оплачена поставщикам (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Для отражения затрат на материалы в книге учета доходов и расходов необходимо было иметь как минимум три документа:

1) накладную, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю;

2) внутреннюю накладную, требование-накладную или лимитно-заборную карту. На основании этих документов материалы передаются в производство;

3) платежное поручение с отметкой банка или квитанцию к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

На наш взгляд, в графе 2 раздела I книги учета доходов и расходов нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

10.1. ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ МАТЕРИАЛОВ

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость материалов кроме цены приобретения включаются также:

– комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку;

– другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Для того чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то после 1 января 2009 г. стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении двух условий:

– стоимость материалов оплачена поставщику;

– затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

Пример

ООО «Навигатор» занимается остеклением балконов. С 01.01.2008 организация применяет упрощенную систему налогообложения. Затраты, связанные с приобретением материалов, организация учитывает отдельно от стоимости материалов.

Для поиска поставщика материалов был заключен договор с ООО «Фигаро» на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб. (счет-фактура от 02.06.2010 № 88).

ООО «Навигатор» 02.06.2010 получило от ЗАО «Пихта» 1000 кв. м вагонки, которую организация использует для внутренней отделки балконов (накладная и счет-фактура от 02.06.2010 № 99). Стоимость материалов составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Материалы были оплачены платежным поручением от 03.06.2010 № 155.

Доставку вагонки осуществлял ПБОЮЛ Курчатов А.А., стоимость услуг которого составила 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. (счет-фактура от 02.06.2010 № 77).

ООО «Навигатор» включает затраты на приобретение материалов в их стоимость.

Журнал учета материалов

Журнал учета полученных счетов-фактур за июнь 2010 г.

Книга учета доходов и расходов за II квартал 2010 г.

10.2. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ МАТЕРИАЛОВ

При ввозе материалов на таможенную территорию Российской Федерации организация должна уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в стоимость приобретенных материалов.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.

10.3. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ