Как правильно применять «упрощенку»

• если срок полезного использования не превышает трех лет, остаточная стоимость нематериального актива включается в состав расходов равными долями в течение первого года использования упрощенной системы налогообложения;

• если срок полезного использования превышает 15 лет, то остаточная стоимость нематериального актива включается в расходы равными долями в течение 10 лет;

• остаточная стоимость прочих объектов основных средств должна быть отнесена на расходы в течение трех лет. В первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй – 30%, в третий – 20%.

Как видим, порядок включения в состав расходов остаточной стоимости нематериальных активов такой же, как и основных средств, которые числились на балансе организации на дату перехода на УСН.

Следовательно, и порядок заполнения раздела II книги учета доходов и расходов по нематериальным активам будет такой же, как и по основным средствам.

Напомним, что в течение налогового периода расходы на нематериальные активы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В книге учета доходов и расходов они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Если организация возвращается к общему режиму налогообложения или переходит на уплату ЕНВД, то остаточная стоимость нематериальных активов на дату такого перехода определяется следующим образом. Из остаточной стоимости нематериальных активов, рассчитанной на дату перехода на УСН, вычитается та ее часть, которая была включена в состав расходов в период применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

В-пятых, в случае продажи нематериального актива, стоимость которого была включена в состав расходов, ранее срока, установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ, организации, применяющей УСН, следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким нематериальным активом.

Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для нематериальных активов со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента их приобретения.

Пересчет осуществляется с момента учета расходов на приобретение или создание нематериальных активов. Как определить этот момент, в главе 26.2 НК РФ не указано.

По мнению налоговых органов, расходы на приобретение или создание нематериальных активов следует списывать в течение налогового периода равными долями по отчетным периодам. Поэтому, на наш взгляд, отсчитывать 3 года (10 лет) следует от последней даты первого отчетного периода, в котором организация начала списывать расходы на приобретение или создание нематериального актива. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

8.5. ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА

С 1 января 2008 г. организации, применяющие УСН, могут единовременно включать в расходы, уменьшаемые налогооблагаемые доходы, после их фактической оплаты следующие затраты на приобретение:

– исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

– исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительных прав на топологии интегральных микросхем;

– секретов производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Напомним, что до указанной даты подобные расходы учитывались в качестве нематериальных активов, а затем списывались равными долями в течение налогового периода на основании подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Что делать после 01.01.2008 с подобными нематериальными активами, которые были приобретены до перехода на УСН, Налоговый кодекс Российской Федерации не поясняет. Непризнанную часть стоимости нематериального актива можно включить в состав расходов единовременно или следует продолжать равномерно включать ее в расходы? Могут ли организации, которые с 01.01.2008 перешли с общего режима налогообложения на УСН, единовременно включить в расходы остаточную стоимость нематериального актива?

Ответов на эти вопросы пока нет.

До 01.01.2008 расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности учитываются при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов. После указанной даты «упрощенцы» смогут включить подобные расходы в состав расходов единовременно после фактической оплаты на основании подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Напомним, что помимо перечисленных выше расходов к нематериальным активам относятся (п. 3 ст. 256 НК РФ):

– исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

После 01.01.2008 «упрощенцы» по-прежнему будут списывать расходы на приобретение или создание этих нематериальных активов равными долями в течение налогового периода (табл. 5).

Таблица 5

Учет расходов при применении УСН