Как правильно применять «упрощенку»

Тем не менее комиссионеры, агенты и поверенные должны включать посредническое вознаграждение за продажу товаров комитента, принципала или доверителя в состав своих доходов полностью. Более того, скидки, предоставленные покупателям, не включаются в состав расходов, так как подобные затраты не предусмотрены закрытым перечнем расходов (письмо Минфина России от 30.09.2004 № 03-03-02-04/1/19).

16.13. НАЛОГИ, УПЛАЧЕННЫЕ В ДРУГИХ ГОСУДАРСТВАХ

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций, установленного главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российскими организациями от источников за пределами Российской Федерации, так же как и расходы, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 НК РФ.

Однако суммы налога, уплаченные в иностранных государствах, можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль при условии, что организация представит в налоговый орган документ, подтверждающий факт уплаты налога в иностранном государстве.

Глава 26.2 НК РФ не содержит норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому при расчете единого налога организация не вправе учесть налоги, уплаченные за пределами территории Российской Федерации (см. письмо МНС России от 06.05.2004 № 22-1-14/818).

Иными словами, международные соглашения об избежании двойного налогообложения на организации, применяющие УСН, не распространяются.

16.14. ЭКСПОРТНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И СБОРЫ

Экспорт – это вывоз товаров, работ или услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об их обратном ввозе (Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Факт экспорта фиксируется в моменты пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Не является экспортной операцией выполнение резидентом для нерезидента работ, оказание услуг на территории Российской Федерации. При этом если в результате выполнения таких работ или оказания услуг нерезиденту передается право на результаты интеллектуальной деятельности, которое не будет возвращено обратно в Российскую Федерацию, то такая сделка будет считаться экспортной (письмо МНС России от 08.04.2003 № 15-01-29/354).

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы, перечень которых содержится в ст. ПО Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1% – в рублях и 0,05% – в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Если внешнеторговый контракт не предусматривает оплаты покупателем таможенных сборов сверх цены товара, то они оплачиваются экспортером. При расчете единого налога расходы на оплату таможенных платежей по экспортному товару не учитываются, так как они не предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 18.07.2005 № 18-11/3/50755). Дело в том, что таможенные пошлины и сборы не относятся к налогам, установленным ст. 13-15 НК РФ.

В то же время, по мнению ФАС Уральского округа, расходы на уплату экспортных таможенных пошлин относятся к расходам, связанным с реализацией. Подобные расходы учитываются при расчете единого налога на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, экспортные пошлины можно учесть при расчете единого налога (постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 № Ф09-8448/08-СЗ).

16.15. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛЕСНЫМ ФОНДОМ

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами. Если вырубка древесины осуществляется в производственных целях и пользование участками лесного фонда является кратковременным, то организации приходится платить лесные подати. При аренде участка леса за выдачу лесорубочного билета взимается арендная плата.

В соответствии со ст. 94 Лесного кодекса Российской Федерации (далее – ЛК РФ) за использование лесов уплачивается арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных насаждений. Размер арендной платы и размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяются в соответствии со ст. 73 и 76 ЛК РФ.