Изменение учетной политики и оценочных значений

Если организация установила срок полезного использования актива, ранее считавшийся неопределенным, или пересмотрела срок полезного использования уже амортизируемого актива, то на начало отчетного года в бухгалтерском учете и отчетности она должна отразить корректировки как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Мы целенаправленно цитируем аргументы Е.В. Пресняковой для того, чтобы читатель увидел, насколько сходной является ее аргументация с аргументацией Л.А. Елиной, но приводит Е.В. Преснякову к совершенно иным выводам.

Как отмечает Е.В. Преснякова, что кроется под формулировкой «изменения в оценочных значениях», не совсем понятно. К тому же ни один действующий нормативный документ не содержит порядка отражения корректировок такого рода.

Поскольку ПБУ 14/2007 во многом основано на положениях МСФО, для прояснения вопроса, видимо, нам необходимо обратиться к МСФО 8.

Данный стандарт разъясняет, что изменения в бухгалтерских оценках являются результатом получения самой свежей доступной информации или изменения обстоятельств, на которых она основывалась, и не являются исправлением ошибок предшествующих периодов. Результат изменения, как указано в МСФО 8, должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка:

– в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

– в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

В отношении срока полезного использования говорится, что его изменение влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. Изменение, относящееся к текущему периоду, признается доходом или расходом текущего периода. Воздействие, если оно имеется, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.

Исходя из вышеуказанных положений МСФО и своего понимания, как отмечает Е.В. Преснякова, приводится пример отражения корректировки в учете в связи с изменением срока полезного использования нематериального актива.

Пример.

На 1 января отчетного года руководством организации было принято решение о прекращении использования в промышленных целях изобретения (технологии), поскольку это оказалось экономически невыгодно.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов равен 10 годам.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов составляла 480 000 руб. Объект амортизировался в течение 18 месяцев, сумма накопленной амортизации составила 72 000 руб. (480 000 руб. : : 120 мес. x 18 мес.).

На основании п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования был сокращен до 21 месяца.

Исходя из нового срока норма амортизации актива составила 22 857 руб. (480 000 руб. : 21 мес.). Начисленная амортизация должна быть скорректирована бухгалтером на 339 426 руб. (22 857 руб. x 18 мес. – 72 000 руб.).

На 1 января отчетного года должна быть произведена запись:

Таким образом, оба автора производят пересчет суммы амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. Различие подходов двух специалистов состоит в дебетуемом счете – 84 или 91.

По нашему мнению, измененный срок полезного использования объекта нематериальных активов следует распространять на оставшийся срок полезного использования и соответственно на его остаточную стоимость.

Воспользуемся данными последнего примера и представим наше видение отражения в учете изменения оценочного значения.