Изменение учетной политики и оценочных значений

Исключение составляют только случаи, когда оценка этих последствий в денежном выражении в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью.

В то же время измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа. В перспективном порядке отражаются следующие случаи: оценка в денежном выражении существенных последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, которая не может быть произведена с достаточной надежностью; последствия изменений учетной политики, которые не оказывают существенного влияния на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

В данном случае речь идет о движении средств в иностранной валюте, и любая организация в состоянии надежно оценить в отношении периодов, предшествующих 2008 году, последствия изменений учетной политики, которые обусловлены обновлением правил ведения бухгалтерского учета средств полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте (в рамках ПБУ 3/2006).

Предположим, что организация полагала, что последствия изменений с 2008 года учетной политики, вызванных обновлением в рамках ПБУ 3/2006 порядка ведения бухгалтерского учета средств полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте, должны были оказывать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации. В этом случае при ретроспективном отражении этих последствий в бухгалтерской отчетности за 2008 год по состоянию на 1 января 2008 года пересчитываются суммы выданных авансов, выраженных в иностранной валюте, по курсу, установленному на дату совершения операции по выдаче этих авансов.

Корректировка вступительных остатков по счетам бухгалтерского учета, на которых отражены полученные и выданные авансы, отражается в корреспонденции со счетом 84. Бухгалтерские записи должны были производиться в межбалансовом (межотчетном) периоде, то есть в периоде между 31 декабря 2007 года и 1 января 2008 года. Рассмотрим на примере, как следовало сделать данную корректировку.

При формировании бухгалтерской отчетности за 2008 год обороты, связанные с корректировкой вступительных остатков по статьям «Дебиторская задолженность», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и т.д., будут отражены в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» по строке «Изменения в учетной политике».

Пример.

Организация выдала 10 декабря 2007 года аванс в сумме 10 000 долл. США (курс данной валюты на дату получения – 24,5295 руб./долл. США). Материальные ценности получены от иностранного поставщика 12 февраля 2008 года (курс на эту дату – 24,6715 руб./долл. США). Курс Банка России на 31 декабря 2007 года – 24,5462 руб./долл. США.

Оценка в рублях обязательства (дебиторской задолженности) в размере 10 000 долл. США на начало 2008 года составила 245 295 руб. (то есть по курсу 24,5295 руб./долл. США, действовавшему на дату получения аванса 10 декабря 2007 года).

В бухгалтерском учете сделаны записи, представленные в таблице.

Показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало 2008 года корректировался в сторону уменьшения на сумму 167 руб. (то есть на сумму уменьшения оценки в рублях дебиторской задолженности).

* 60-АВ – счет 60, субсчет «Авансы выданные».

Для целей налогообложения расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются согласно п. 10 ст. 272 НК РФ в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.

Для целей налогообложения прибыли обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.