Изменение учетной политики и оценочных значений

Пример (продолжение).

Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что корректировочные записи будут сделаны с учетом того, что нераспределенная прибыль может быть увеличена только на сумму без налога на прибыль.

Влияние изменения оценки на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации учтено бухгалтерской записью:

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 84, субсчет «Изменения учетной политики», – 82 080 руб. – изменение величины нераспределенной прибыли при изменении оценки МПЗ (108 000 руб. – 25 920 руб.);

Д-т 10-2 К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – 25 920 руб. – изменение величины показателя текущего налога на прибыль при изменении оценки МПЗ.

Допустим, что во всех рассмотренных нами ранее примерах учетной политикой для целей налогообложения применялся способ ЛИФО и величина материальных расходов соответствовала данным бухгалтерского учета.

С точки зрения бухгалтерского учета мы будем производить начиная с 2008 года списание МПЗ исходя из нового способа оценки – ФИФО.

При этом мы произвели своеобразную дооценку МПЗ, вследствие чего сальдо счета 10-2 увеличилось на 108 000 руб. (сумма, которая была уже списана в 2007 году на налоговые расходы по обычной деятельности). Если допустить, что в 2008 году оставшиеся МПЗ будут полностью списаны в производство, но в «новой» оценке, то не будут ли налоговые расходы 2008 года неправомерно завышены на эту сумму?

Нет, неправомерного завышения не произойдет. Залогом этого является то, что оборот по дебету счета 10-2, субсчет «Изменение оценки МПЗ», и кредиту счета 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», соответствует сумме налога на прибыль от величины корректировки и сумма этого оборота должна быть учтена как вступительное сальдо по счету 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», на 1 января 2008 года.

Иными словами, стоимость оставшихся МПЗ (ранее оценивавшихся при выбытии по способу ЛИФО, а теперь оцениваемых по способу ФИФО) для целей налогообложения, в отличие от бухгалтерского учета, не меняется.

По итогам 2007 года налоговая база по налогу на прибыль составляла 961 500 руб. Расчет налога на прибыль (Лист 02 декларации по налогу на прибыль)(извлечение) представлен ниже.

Расчет налога на прибыль за 2007 г. (Лист 02 декларации)

(руб.)

Счет 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», в 2007 году имел следующий вид: