Изменение учетной политики и оценочных значений

Таким образом, разница сальдо по счету 10-2 на 31 декабря 2007 года между оценкой его способом ЛИФО (376 000 руб.) и способом ФИФО (484 000 руб.) составила 108 000 руб. (484 000 руб. – 376 000 руб.).

В годовом бухгалтерском балансе за 2007 год по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (при условии допущения отсутствия других сумм в организации) на конец отчетного года была отражена сумма 376 000 руб.

При составлении Бухгалтерского баланса (в составе как промежуточной, так и годовой отчетности) за 2008 год по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на начало отчетного года отражена сумма 484 000 руб.

Разница в оценках показателя «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в сумме 108 000 руб. могла быть отражена бухгалтерской записью:

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 84, субсчет «Изменения учетной политики», – изменена оценка МПЗ вследствие изменения учетной политики.

Эта бухгалтерская запись должна быть оформлена первичным документом – бухгалтерской справкой, датированной 31 декабря 2007 года, однако после того как бухгалтерская отчетность за 2007 год представлена пользователям отчетности, то есть в процессе реформации Бухгалтерского баланса и подготовке синтетических счетов к новому, 2008 году, в Отчете об изменениях капитала по строке «Изменения в учетной политике» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должна отражаться сумма 108 000 руб.

Информация об изменении оценки МПЗ может быть представлена в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках следующим образом.

Запасы (код стр. 210)

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (код стр. 211)

В предыдущие годы организация применяла для оценки стоимости запасов при их отпуске способ ЛИФО. В связи с изменением российских стандартов бухгалтерского учета с 2008 года способ ЛИФО в организации не применяется. Учетной политикой для всех материальных ценностей, к которым применялся способ ЛИФО, принят способ ФИФО. Изменение оценки запасов вызвало соответствующее увеличение вступительного сальдо по строкам 211 и 470 Бухгалтерского баланса на 108 000 руб.

При таком понимании порядка корректировки показателей бухгалтерской отчетности по мере списания МПЗ на налоговые расходы одновременно с записью по списанию МПЗ в соответствии с ПБУ 18/02 следовало сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Д-т 20 К-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», – списаны МПЗ в новой оценке;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль», – сформировано ПНО от разницы между новой и старой оценкой МПЗ.