Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 (далее – Правила ведения ЕГРН), постановка физического лица на учет подтверждается документом, форма которого устанавливается ФНС.

Индивидуальному предпринимателю указанный документ выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в государственный реестр.

Таким образом, индивидуальные предприниматели заявление о постановке на налоговый учет не подают, поскольку постановка на налоговый учет автоматически осуществляется при прохождении процедуры государственной регистрации.

Пример 2.

Гражданин Иванов А.И. принял решение об осуществлении предпринимательской деятельности, а именно оказании парикмахерских услуг. Для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС по месту жительства были им лично были представлены следующие документы:

– заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р21001;

– копия документа, удостоверяющего личность гражданина РФ;

– документ об уплате государственной пошлины.

По истечении пяти рабочих дней в ИФНС по месту жительства были получены:

1. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме Р61001;

2. Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ по форме N 2-3-Учет;

3. Выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В случае, если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то и постановка на учет в налоговом органе не могла быть осуществлена, что является налоговым правонарушением.

Таким образом, помимо административной и уголовной ответственности к физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность может быть применена ответственность, предусмотренная статьей 117 НК РФ за уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

Пример 3.

Гражданин Михайлов А.В. с 1 февраля 2008 г. занялся осуществлением предпринимательской деятельности – представлением в аренду, имеющегося на праве собственности нежилого помещения юридическому лицу. В соответствии с договором аренды ежемесячная сумма за право пользования помещением составляет 30 000 рублей.

Узнав о необходимости государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, Михайлов А.В. представил 1 апреля необходимые документы.

В этом случае 10 процентов от аренды за два месяца (февраль-март), то есть 60 000 рублей составит 6 000 рублей, что меньше предусмотренных НК РФ 20 000 рублей, в связи, с чем наложенный на ИП Михайлова А.В. за совершение налогового правонарушения штраф, составит 20 000 рублей.