Конкретных разъяснений по поводу того, включать ли в расчет сумму начисленных отпускных, пока нет. С одной стороны, на эти выплаты начисляется единый социальный налог. Отсюда следует, что отпускные включить в расчет среднего заработка для расчета больничного листа нужно. С другой стороны, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213, при расчете среднего заработка не учитывают суммы, начисленные за период, когда за работником сохранялся средний заработок. Следовательно, отпускные в расчет заработка для исчисления пособия брать не нужно. Именно такие требования – исключать суммы отпускных при расчете среднего заработка – в настоящее время на практике предъявляют сотрудники территориальных фондов социального страхования при камеральных проверках. Исключение из среднего заработка сумм полученных пособий в связи с временной нетрудоспособностью ни у кого сомнения не вызывает. Точно так же исключаются из расчетного периода календарные дни, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие. Например, в нашем случае 29 и 30 июля после окончания отпуска были выходными днями, а заработок в размере 1000 руб. был начислен работнику всего лишь за один рабочий день. К какому периоду отнести выходные дни? Мы относим их к периоду получения заработной платы, так как календарные дни отпуска определяются на основании приказа на отпуск, а все остальное относится к периоду работы. Точно так же исключаются календарные дни болезни согласно датам, указанным в больничном листе. Такие рекомендации были предложены Автору лично сотрудником курирующего деятельность его предприятия филиала Фонда. В результате применения этих рекомендаций никаких ошибок при камеральной проверке выявлено не было.
Расчет среднедневного заработка:
165 500,00 руб.: 316 календ. дней получения заработной платы = 523,73 руб.
Как видно из приведенной выше таблички, с 1 января 2007 г. работнику Хлебникову В.В. был увеличен должностной оклад (было повышение окладов по предприятию). Но в расчете среднего заработка для расчета больничных листов в отличие от расчета среднего заработка при исчислении отпускных такое изменение не учитывается и не корректируется. Рассчитывается строго фактический заработок.
Расчет среднедневного заработка с учетом процента ограничения в связи в продолжительностью страхового стажа:
523,73 руб. х 80% = 418,98 руб.
Расчет среднедневного заработка с учетом максимального ограничения пособия в июне:
16 125,00 руб.: 30 календ. дней = 537,50 руб.
Расчет среднедневного заработка с учетом минимального ограничения пособия в июне:
1100,00 руб.: 30 календ. дней = 36,67 руб.
Сравнение величин среднедневного заработка:
418,98 руб. (фактический) < 537,50 руб. (максимальный).
Расчет пособия исходя из фактического заработка с учетом процента ограничения:
418,98 руб. х 6 календ. дней болезни = 2513,88 руб.
ООО «Ривэра» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком единого социального налога, поэтому первые два календарных дня болезни должен оплатить работодатель:
418,98 руб. х 2 календ. дня болезни = 837,96 руб.
( ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 – субконто Хлебников В.В.).
418,98 руб. х 4 календ. дня болезни = 1675,92 руб.
( ДЕБЕТ 69 – субконто Хлебников В.В. КРЕДИТ 70 – субконто Хлебников В.В.).
1675,92 руб.
( ДЕБЕТ 69 – субконто налог начислен/уплачен
КРЕДИТ 69 – субконто Хлебников В.В.) – начислен к уменьшению ЕСН за июнь 2007 г.
С суммы пособия удерживается подоходный налог:
2513,88 руб. х 13% = 327 руб.
( ДЕБЕТ 70 – субконто Хлебников В.В. КРЕДИТ 68 ).
Причитается к выплате на руки из кассы организации:
2513,88 руб. – 327 руб. = 2186,88 руб.
( ДЕБЕТ 70 – субконто Хлебников В.В. КРЕДИТ 50 ).
Сроки выплаты заработной платы, установленные на ООО «Ривэра» – 5-го и 20-го числа месяца.
Пособие по временной нетрудоспособности было включено в расчетную ведомость за июнь 2007 г. и в платежную ведомость на аванс за июнь 2007 г. и выплачено 20 июня 2007 г. (так как расчет больничного листа должен быть произведен в течение 10 дней со дня его представления и выдан в ближайший день выплаты заработной платы).
После того как полностью заполненную оборотную сторону листка нетрудоспособности проверил и подписал главный бухгалтер, скрепив печатью организации, эта сторона приняла следующий законченный вид:
