Балансоведение: учебное пособие

Практически все ученые отмечают двойственность природы «креативного» учета. С одной стороны, «креативным» может быть признан любой учетный метод, не соответствующий общепринятой практике или предписанным стандартам и принципам, а в худшем его проявлении – это процесс подгонки счетов предприятия, чтобы они представляли в более выгодном свете его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

Таким образом, балансовая политика и «креативный» учет предполагают творческий подход к формированию информации, представленной в финансовой отчетности. Различия между ними возникают только в части отношения к нормам гражданского права и бухгалтерского и налогового законодательства. При этом эти явления имеют двойственный характер. С одной стороны, их характеризует учетный метод, не соответствующий общепринятой учетной практике, а с другой стороны, наблюдается процесс подгонки показателей отчетности для того, чтобы представить производственно-хозяйственную деятельность организации в наиболее выгодном свете.

5.2. Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

К основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций, в сроки, допускаемые законодательством;

перенесение прибылей на более ранний срок путем преждевременного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации, в сроки, допускаемые законодательством;

отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования с целями сокращения налога на имущество организации;

быструю продажу ненужного оборудования и реализацию резервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;

ускорение или замедление выписки счетов;

перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;

установление внутренних цен и расценок;

передачу невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать своих годовых отчетов;

создание скрытых резервов.

Рассмотрим технические приемы ведения балансовой политики. К наиболее распространенным относятся:

поглощение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может, к примеру, использоваться с целью сокращения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присоединена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает участия в расчете коэффициентов ликвидности;

внесение изменений в состав сегментов деятельности, представленных в финансовой отчетности;

использование операций с аффилированными лицами для вуалирования собственных отчетных показателей;

использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т. д.) для регулирования данных финансовой отчетности;

представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

Проведение в жизнь балансовой политики реализуется в рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательств, но при этом следует учитывать, что любое занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем. Преднамеренное завышение показателей и валюты баланса, наоборот, ведет к их снижению в последующие годы.

В XX в. выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и «креативным» учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

К наиболее распространенным приемам креативного учета можно отнести следующие:

отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.

операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, корпорация А «продала» фирме B любой товар за 20 млн дол. На следующий день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн дол. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на 20 млн дол. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.