Балансоведение: учебное пособие

После этого бухгалтер ЗАО «Равнина» рассчитал величину чистых активов. Сумма активов, которая участвует в расчете, составляет 534 000 руб., а сумма пассивов – 171 000 руб. Чистые активы предприятия составляют 363 000 руб. (534 000–171 000). Они превышают уставный капитал на 63 000 руб. (363 000–300 000). Эту сумму необходимо отразить по строке «Добавочный капитал».

В окончательном варианте объединительный баланс ЗАО «Равнина» будет выглядеть следующим образом:

Вступительный бухгалтерский баланс ЗАО «Равнина» на 20 апреля 2004 г.

Теперь рассмотрим пример реорганизации предприятий в форме присоединения. Уставный капитал предприятия-правопреемника в этом примере не будет равен сумме уставных капиталов реорганизованных предприятий.

Пример. По решению учредителей ООО «Старт» присоединяется к ООО «Наше дело». В передаточном балансе основные средства были оценены по остаточной стоимости, материально-производственные запасы – по фактической стоимости, а финансовые вложения – по первоначальной стоимости.

На дату, которая предшествует дню завершения реорганизации, ООО «Старт» составило заключительную бухгалтерскую отчетность. Перед ее составлением бухгалтер предварительно закрыл счета учета прибылей и убытков.

Заключительный бухгалтерский баланс ООО «Старт»

На день завершения реорганизации ООО «Наше дело» составило промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Промежуточный бухгалтерский баланс ООО «Наше дело»

Затем бухгалтер ООО «Наше дело» составил объединенную бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерского баланса он построчно сложил показатели заключительного бухгалтерского баланса ООО «Старт» и промежуточного бухгалтерского баланса ООО «Наше дело» (кроме показателей раздела III Баланса).

Уставный капитал ООО «Старт» составляет 100 000 руб., а ООО «Наше дело» до реорганизации – 200 000 руб., что в сумме дает 300 000 руб. Однако учредители договорились, что уставный капитал ООО «Финиш» после присоединения ООО «Старт» будет равен 250 000 руб.

Объединительный бухгалтерский баланс ООО «Наше дело»

После этого бухгалтер ООО «Наше дело» рассчитал величину чистых активов. Она составляет 230 000 руб. (390 000–160 000). Ту сумму, на которую чистые активы оказались меньше уставного капитала, 20 000 руб. (250 000–230 000), бухгалтер ООО «Наше дело» указал по строке «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» в круглых скобках.

В окончательном варианте объединенный баланс ООО «Наше дело» будет выглядеть следующим образом:

Объединительный бухгалтерский баланс ООО «Наше дело»

3.5. Составление разделительного баланса при реорганизации предприятия в формах разделения и выделения

Разделение – форма реорганизации, при которой юридическое лицо прекращает свою деятельность, а все его права и обязанности переходят к вновь созданным организациям в соответствии с разделительным балансом.

Выделение – форма реорганизации, при которой реорганизованная организация не прекращает свою деятельность, а передает часть своих прав и обязательств выделившимся из нее предприятиям в соответствии с разделительным балансом.

Основанием для признания реорганизации в формах выделения и разделения в целях формирования бухгалтерской отчетности является наличие соответствующим образом оформленных и утвержденных документов:

решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, которым являются общее собрание акционеров, участников общества, хозяйственных товарищей, членов кооператива, съезд, конференция и т. п.;

решения уполномоченных государственных органов, определенных законодательством Российской Федерации, а именно Правительства Российской Федерации (по казенным предприятиям); уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления (по государственным и муниципальным унитарным предприятиям);

решения суда в случаях, установленных законом при реорганизации организации в форме разделения или выделения из состава организации одной или нескольких организаций.