Балансоведение: учебное пособие

Основными изменениями, вносимыми ПБУ 18/02 в принципы раскрытия информации о результатах деятельности организации, о ее имущественном и финансовом положении, являются:

отражение в отчетности не только текущих, но и отложенных налогов;

новый порядок формирования чистой прибыли организации с учетом не только текущих, но и отложенных налогов.

В бухгалтерском балансе по строкам «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо по одноименным счетам 09 и 77 на конец отчетного периода. Это сальдо представляет собой итоговое значение последней графы сводных налоговых регистров временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц и рассчитанных на их основе отложенных налоговых активов и обязательств.

В соответствии с ПБУ 18/02 необходимо из прибыли по данным бухгалтерского учета (прибыли до налогообложения) через постоянные и временные разницы получить налоговую базу, а из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль через постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы) – текущий налог на прибыль.

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, на указанном счете отражаются показатели, формирующие как показатель прибыли до налогообложения, так и показатель только чистой прибыли. К показателям, формирующим прибыль до налогообложения, относят:

сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 «Продажи»;

сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

чрезвычайные доходы;

чрезвычайные расходы.

К показателям, формирующим только чистую прибыль, относят:

налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;

суммы, списываемые со счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77»Отложенные налоговые обязательства» при выбытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены;

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные налоговые обязательства (активы). Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога.

Согласно ПБУ 18/02 информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в отчете о прибылях и убытках не отражается.

Постоянные налоговые обязательства (активы) представляют собой произведение постоянных налогооблагаемых (вычитаемых) разниц на установленную ставку налога. В бухгалтерском учете на полученную сумму постоянных налоговых обязательств (активов) оформляются проводки, аналогичные проводкам для условного расхода (дохода):

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму постоянного налогового обязательства;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму постоянного налогового актива.

В отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в справке к отчету по отдельной строке. В отличие от показателя «Отложенные налоговые активы», отражаемого по строке 145 бухгалтерского баланса, в форме № 2 показывается не сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного периода, а разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период с начала года. В отчете о прибылях и убытках против показателя «Отложенные налоговые активы» (так же как и против показателя «Отложенные налоговые обязательства») нет круглых скобок, но это не значит, что скобок быть не должно. Превышение оборота по дебету над оборотами по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» при определении показателя чистой прибыли, отражаемого по соответствующей строке формы № 2, увеличивает прибыль до налогообложения и в связи с этим отражается без скобок; превышение оборота по кредиту, наоборот, уменьшает прибыль до налогообложения и отражается в круглых скобках.