Аудит расчетов с персоналом

Ошибка 4. Организацией выплачивается работникам на основании их письменного заявления денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, не превышающей 28 календарных дней.

Начиная с 1 февраля 2002 г. трудовым законодательством разрешено часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному заявлению работников, заменять денежной компенсацией.

Это означает, что организация обязана предоставить работнику отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней без учета дополнительного отпуска за вредные и опасные условия труда.

Однако выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск является не обязанностью, а правом работодателя. Кроме того, не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 126 Трудового кодекса РФ)

Таким образом, если организацией допускались случаи выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в части не превышающей 28 календарных дней, то налоговые органы могут не принять расходы по их оплате в целях налогообложения налогом на прибыль, так как такие выплаты являются нарушением положений трудового законодательства.

Ошибка 5. На выплаты, производимые за счет собственных средств (материальную помощь, премии, доплаты, оплату питания и т. д.) и не учитываемые в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль начисляются взносы по ЕСН.

Если организация в ходе производственно-хозяйственной деятельности производит выплаты социального характера или возмещает затраты своим работникам, но при этом не учитывает их в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то ЕСН на такие выплаты не начисляется.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Вместе с тем п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ применяется только теми организациями, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль.