Аудит расчетов с персоналом

Пример.

Организация оказала материальную помощь работнику на лечение по его заявлению в размере 5000 руб.

В бухгалтерском учете сумма материальной помощи отнесена к внереализационным расходам проводкой:

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 50 «Касса» – выплачена материальная помощь работнику из кассы предприятия.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумма материальной помощи не учтена согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Однако в налоговую базу по ЕСН сумму материальной помощи также не надо включать, хотя она и не соответствует ст. 238 Налогового кодекса РФ по следующей причине.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у организации-налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако необходимо помнить, что порядок, установленный п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ распространяется только на организации, которые являются плательщиками налога на прибыль;

2) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

3) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства;

4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому организацией в порядке, установленном Российской Федерацией:

а) суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

б) суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Так как исчисление ЕСН напрямую связано с налогом на прибыль, то при проверке необходимо учитывать требования п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Организация вправе застраховать своих работников и при этом учесть сумму страховых платежей взносов в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Однако при этом необходимо учитывать ряд ограничений, установленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Так, совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, может быть учтена при налогообложении прибыли только в размере, не превышающим 12 % от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 (десяти тысяч) рублей в год на одного застрахованного работника.

5) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организацией лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

6) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

7) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

Кроме того, в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования) кроме вышеперечисленных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ).