Здесь необходимо отметить, что налог на доходы с материальной выгоды от экономии на процентах работник предприятия должен уплачивать самостоятельно. Предприятие должно исполнять обязанности налогового агента только в том случае, если работнику выплачивается доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако работник может назначить организацию, выдавшую ему денежный заем своим уполномоченным представителем (п. 3 ст. 29 НК РФ).
Для учета денежных средств, выданных работнику, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 73 субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
В бухгалтерском учете операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – сумма займа выдана работнику;
2) Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за пользование займом.
В том случае, если предприятие, по поручению работника удерживает налог с материальной выгоды, сумма налога в учете отражается следующими проводками:
1) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.
При удержании суммы займа или процентов по нему из заработной платы работника в учете делаются следующие проводки:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» – удержана сумма займа или процентов по нему из заработной платы работника.
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве не облагается.
Здесь налог с материальной выгоды нужно платить только в том случае, если купля-продажа товаров состоялась между взаимозависимыми лицами.
В соответствии с п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Исходя из определения, данного Налоговым кодексом РФ, работник и организация не являются взаимозависимыми лицами.
В соответствии с п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и предельной границы колебаний рыночной цены устанавливается постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России от 24.12.2003 г. № 03–52/пс.
Однако в данном постановлении речь идет об эмиссионных ценных бумагах, которые вращаются на организованном рынке. Следовательно, если работник приобрел у организации ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, материальной выгоды у работника не возникает.
Материальная выгода резидента от покупки ценных бумаг облагается налогом по ставке 13 %, и по ставке 30 % – у нерезидента.
Наиболее распространенным удержанием из заработной платы работника денежных сумм по исполнительным листам является удержание алиментов. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится бухгалтерией предприятия на основании следующих документов:
1) заявления работника о добровольном перечислении алиментов;
2) на основании исполнительного листа, выданного судом.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (с изм. и доп. от 20 мая 1998 г., 8 августа 2003 г., 6 февраля 2004 г.) удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:
1) с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах с выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т. п.;
2) со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);
3) с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
4) с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
5) с отпускных, а также с компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
6) с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
7) с суммы среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);
8) с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;
9) с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
10) с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
11) с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;
12) с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивидендов, выплат по долевым паям и т. д.) и других доходов.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания НДФЛ (п. 4 постановления Правительства № 841).
Размер алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, установлен статьей 81 Семейного кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно на одного ребенка в размере одной четверти заработка и (или) иного дохода родителей, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» – удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.